Финансовый контроль как способ выявления, предотвращения и раскрытия преступлений в финансово-кредитной сфере | Статья в журнале «Молодой ученый»

Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 29 июня, печатный экземпляр отправим 3 июля.

Опубликовать статью в журнале

Авторы: , ,

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №28 (132) декабрь 2016 г.

Дата публикации: 20.12.2016

Статья просмотрена: 516 раз

Библиографическое описание:

Анашкин Ф. А., Дурасов М. В., Болтнев И. П. Финансовый контроль как способ выявления, предотвращения и раскрытия преступлений в финансово-кредитной сфере // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 349-352. — URL https://moluch.ru/archive/132/37111/ (дата обращения: 20.06.2019).



В данной статье рассмотрены проблемы использования методов финансового контроля, применяемых для выявления и раскрытия преступлений в финансово-кредитной сфере. Проанализированы такие методические приемы фактического контроля как ревизия, инвентаризация и экспертная оценка, даны определения, сформулированы основные характеристики и методы проверки, которые определяют системность приемов фактического контроля. Выявлена и обоснована необходимость комбинированного использования методов финансового контроля для более четкого определения признаков преступления.

Ключевые слова: финансовый контроль, методы финансового контроля, ревизия, хозяйственно-финансовые операции

Участники общественных отношений в лице индивидуальных предпринимателей и других должностных лиц хозяйствующих субъектов, совершая преступления в сфере финансово-кредитной деятельности, неизбежно оставляют определенные следы своих преступлений в учетных документах организаций. Обнаружение данных следов в документах бухгалтерского и налогового учета для сотрудников правоохранительных органов представляют оперативный интерес. Достичь положительных результатов можно при использовании поисковых методик, направленных на раннее распознавание признаков преступлений с использованием экономической и статистической информации финансовой деятельности и отчетности хозяйствующих субъектов предпринимательской деятельности.

Таким образом, становится актуальным изучение методов финансового контроля, использование которых сотрудниками правоохранительных органов является наиболее предпочтительным для обнаружения следов нарушения финансово-кредитного законодательства при исследовании бухгалтерской документации проверяемых хозяйствующих субъектов, когда они непосредственным образом тщательно скрывают признаки преступления в своих документах бухгалтерского и иного учета.

Представим более подробно методы финансового контроля, применяемых для выявления, раскрытия преступлений в сфере финансово-кредитной деятельности на стадии предварительного исследования бухгалтерской документации организаций.

Одним из специальных методов, используемых при предварительной проверке учетных документов организаций, регламентирующих и отражающих финансово-хозяйственные операции, считается ревизия.

Ревизия — система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Документальная ревизия назначается для выявления следов преступлений в сфере экономической деятельности и обнаружения преступных связей подозреваемых лиц с работниками других предприятий.

По своему содержанию ревизия похожа на судебно-бухгалтерскую экспертизу, однако имеет свои особенности:

‒ ревизия может проводиться как в рамках расследования уголовного дела, так и вне его, экспертизу же возможно проводить только по возбужденному уголовному делу;

‒ ревизия рассматривает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, а экспертиза решает только отдельные вопросы;

‒ ревизия предполагает проверку всей документации, а экспертиза только предоставленную следователем.

Однако под ревизией понимается не только проведение бухгалтерской проверки. Она должна охватывать и другие формы производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Необходимость использования метода анализа отдельных документов, который, в свою очередь, подразделяется на формальную, нормативную и арифметическую проверку возникает при проведении комплексных ревизий финансово-кредитной деятельности организаций.

Анализ соблюдения формы документа, установленной нормативными указаниями Центрального банка РФ, и детальное изучение образующих его реквизитов называется формальной поверкой.

Нарушение установленной формы документа, а также обнаружение документов, в которых отсутствуют отдельные реквизиты, может считаться одним из признаков совершенного преступления. Например, сотрудники одной кредитной организации, уговорив «подставных» лиц за небольшое вознаграждение подписать чистые листы бумаги, использовали эти документы для осуществления незаконных банковских операций.

Примером совершенного правонарушения также может служить наличие на банковском документе различных посторонних записей и пометок. Речь идет только о «технических» пометках, исправлениях карандашом на договоре (например, кредитный инспектор может написать фамилию или телефон заемщика), так как исправления в банковских и кассовых документах запрещены законодательством. Следует отметить, что подобные пометки могут служить сигналом для сообщника не проводить депозитный договор по официальной базе данных, а денежные средства, полученные по данному договору, по кассе не оприходовать. Анализ содержания отраженной в документе банковской операции на предмет его соответствия действующим нормам, правилам, положения, утвержденным законодательством РФ, называется нормативной проверкой.

В качестве примера можно привести своевременное применение метода нормативной проверки, что позволило предотвратить преступление в одной кредитной организации, которая, несмотря на указание Центрального Банка России о запрете сроком на шесть месяцев на куплю-продажу иностранной валюты и на кассовое обслуживание физических и юридических лиц, продолжала осуществлять данные банковские операции. Предписание было исполнено лишь спустя пять рабочих дней, что позволило банку извлечь прибыль.

Применение арифметического анализа является целесообразным еще и потому, что даже тщательно замаскированные экономические преступления сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, вызывая тем самым несогласованность экономических показателей и другие отклонения в бухгалтерской отчетности. Правда, в условиях автоматической обработки данных, редко можно встретить ситуации, когда учетные документы составляются вручную, но грамотное и своевременное использование арифметического анализа в некоторых случаях позволяет выявить несоответствия или расхождения в исследуемых документах, что может служить вероятным признаком нарушения финансово-кредитного законодательства [1, с. 40–46].

Отличительной особенностью раскрытия преступлений, совершаемых в сфере финансово-кредитной деятельности, является длительный срок проверки. Поэтому для снижения количества необоснованно возбужденных уголовных дел необходима профессиональная и качественная наработка материалов предварительной проверки, которая возможна при использовании различного рода методов финансово-хозяйственного контроля, которые раскрываются в его методических приемах. Так системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных методов проверки взаимосвязанных документов бухгалтерского учета, среди которых принято выделять методы встречной проверки и взаимного контроля документов, сопоставление документальных учетных данных др.

Суть метода встречной проверки заключается в сопоставлении показателей первичных документов или записей в учетных регистрах ревизуемой организации со своими контрагентами, с которыми она имеет хозяйственные связи. Среди таких документов можно выделить приходные и расходные кассовые ордера, лицевые счета клиентов, платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, инкассовые поручения и др.

Применение метода встречной проверки, например, позволило обнаружить перевод денежных средств Центральным банком одной из стран СНГ по платежной системе SWIFT на счет «НОСТРО» данного Центрального банка в иностранном банке. Нарушение было выявлено из-за несоответствия выписок из системы SWIFT Центрального банка, в которых отсутствовали несанкционированные платежи, и выписок из системы SWIFT в иностранном банке, в которых такие платежи присутствовали [3].

Большой интерес для оперативных сотрудников представляет возможность использования встречной проверки для определения круга лиц, причастных к участию в сложных финансовых схемах легализации доходов, полученных преступным путем.

Метод взаимного контроля предполагает сверку разных документов, отражающих одно или несколько взаимосвязанных хозяйственно-финансовых операций. К примеру, сопоставление счета-фактуры, товарно-транспортных накладных с накладными о поступлении тары позволит установить, что преступники отправили продукции меньше, чем выписано тары для ее упаковки [2].

Применение данного метода актуально для анализа банковских документов, составляемых в одном экземпляре. Например, сотрудник одного из банков не зачислял на лицевой счет клиента поступавшие денежные средства, а переводил их в ряд подставных фирм с целью дальнейшего присвоения. Такую недостачу денежных средств на лицевом счете клиента сотрудник банка покрывал за счет денежных средств, поступивших от других клиентов. В данном случае в ходе контрольных проверок применение метода взаимного контроля позволило установить несоответствие между платежными документами и лицевым счетом клиента.

Использование этого метода дает возможность сравнить показатели учетных документов и выявить существующие несоответствия, которые могут являться возможными признаками нарушения финансово-кредитного законодательства.

Сравнение соответствующих документов представляет собой метод сопоставления документальных учетных данных. В частности, сверка сведений о движении товаров с данными об их поступлении и реализации, зафиксированными в лентах кассового аппарата, товарных чеках, позволяет установить различие в показателях, свидетельствующих об изъятии денег из кассы.

Например, вероятность наличия признаков совершения преступлений при выдаче кредита может считаться следствием обстоятельства, при котором будет установлено, что в течение определенного времени объем размещенных денежных средств возрастал, а величина процентов, полученных по кредитам, оставалась прежней.

Метод анализа вспомогательных документов состоит в проверке накладных на отпуск работниками торговых баз товаров лицам, занимающимся незаконным предпринимательством. Эти накладные сопоставляют со счетами продавцов, куда они записывают отпущенную продукцию и сданную в кассу выручку денежных средств. При сопоставлении полученных результатов с данными бухгалтерских документов можно вывить незаконную реализацию товаров, установить факты занижения торговой выручки.

Метод криминалистического анализа документов предусматривает выявление подлогов, отражающих операции по движению продукции, имущества, денежных средств, иностранной валюты. При материальном подлоге возможно как полное изготовление учредительных, банковских документов, не соответствующих установленной форме, так и подделка либо исправление отдельных их частей, т. е. текста, подписей, печатей, штампов.

Для определения величины необоснованных списаний сырья и материалов в организации определенных видов продукции применяется при ревизии способ обратного счета. Использованию этого ревизионного приема обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах. Способом обратного счета ревизующие определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к издержкам производства [4]. Анализ ревизионных данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования приема обратного счета обладают неопровержимой доказательностью, когда он применяется в сочетании с другими способами финансового контроля.

Метод предельных расчетных показателей применяется для выявления лжепредпринимательских структур, оказывающих услуги по обналичиванию денежных средств. Данный метод основан на сопоставлении отчетных данных с предельными нормативами, характеризующими возможности использования имеющихся ресурсов. Например, анализируя банковскую информацию, можно установить, что одна и та же организация за короткий промежуток времени осуществляет крупные закупки товаров. Эти сведения могут свидетельствовать о том, что такие закупки по логическим соображениям нельзя разместить на складах. Следовательно, из этого можно сделать вывод об отражении в учете и отчетности данной организации вымышленной хозяйственной деятельности.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с другими документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей [3]. Необходимо иметь ввиду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены.

Прием сравнения показателей, прием детализации и метод группировки относятся к специальным приемам экономико-криминалистического анализа, которые позволяют получить наиболее объективное представление о событии и способе совершения преступления.

Прием сравнения показателей сводиться к определению направления анализа и выделению объектов, требующих дополнительного изучения. Например, объемы кредитования физическим лицам в дополнительном офисе одного из банков значительно превышали объемы кредитования в других дополнительных офисах и существенно перевыполняли установленный план. Проверка позволила выявить злоупотребления при выдаче кредитов.

Прием детализации представляет собой последовательный переход отчетности банка к отчетности структурных подразделений.

Метод группировки дает возможность выявить связи между анализируемыми явлениями и процессами. Например, счета лиц-нерезидентов зачастую используются для обналичивания денежных средств, выдачи невозвратных кредитов, отмывания и перевода денежных средств за рубеж. Это объясняется тем, что преступники подыскивают для этих целей именно нерезидентов с тем, чтобы максимально затруднить поисковую деятельность правоохранительных органов.

В заключение необходимо отметить, что грамотное применение целого арсенала методов и приемов финансового контроля в процессе анализа учетных документов проверяемых организаций в определенных случаях позволяет своевременно обнаруживать признаки их преступлений. При этом особая роль отводится методам экономико-криминалистического анализа и методам исследования документальных данных, выработанных оперативно-следственной и ревизионной практикой.

Литература:

  1. Артамонов В. А. Финансовый контроль и судебная система России // Администратор суда. 2011.- № 1. — С. 40–46.
  2. Бирман A. M. Очерки теории советских финансов. М., 1968. 238 с.
  3. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2014. 392 с.
  4. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Горбуновой О. Н. -М.: Юристъ, 2015. 400 с.
Основные термины (генерируются автоматически): финансовый контроль, документ, SWIFT, средство, ревизия, встречная проверка, обратный счет, финансово-кредитная деятельность, бухгалтерский учет, Центральный банк.


Ключевые слова

финансовый контроль, хозяйственно-финансовые операции, ревизия, методы финансового контроля

Похожие статьи

Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям

‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления

‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки)

Необходимость проведения аудита денежных средств как...

Денежные средства организации — это прежде всего финансовые ресурсы организации. К денежным средствам очень часто относят: – денежные средства на расчетных счетах

Также бухгалтерский учет денежных средств -это платежная дисциплина современной...

Проблема учета анализа и аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и

Финансовая деятельность предприятия связана с притоком средств в следствие получения

анализ, контроль, денежные средства, учет, аудит, денежные потоки.

Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ...

предприятие, бухгалтерский учет, денежные средства, касса, расчётный счет, порт.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Финансовый контроль как способ обеспечения экономической...

На органы, осуществляющие финансовый контроль, возлагаются большие полномочия и функции по контролю и надзору в бюджетной сфере.

Следует отметить, что ревизия не может ограничиться только проверкой учетных документов хозяйствующего субъекта.

Контроль и ревизия деятельности организаций: теория и практика

Ключевые слова: контроль, ревизия, управленческий учет, финансовый анализ. Система управления включает совокупность взаимосвязанныхфункций.

 оценка средств контроля (проверка самой СВК, с целью установления ее эффективности).

Организация выездных налоговых проверок в Приднестровской...

− всестороннее изучение обстоятельств финансово — хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют

Влияние ставки рефинансирования Центрального банка на развитие кредитных отношений в Приднестровской Молдавской Республике.

Применение аналитического подхода к исследованию предмета...

Кроме того, условия осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности многих организаций настолько усложнились и так разнообразны, что одних средств бухгалтерского учета оказывается недостаточно для определения противоправных действий...

Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям

‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления

‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки)

Необходимость проведения аудита денежных средств как...

Денежные средства организации — это прежде всего финансовые ресурсы организации. К денежным средствам очень часто относят: – денежные средства на расчетных счетах

Также бухгалтерский учет денежных средств -это платежная дисциплина современной...

Проблема учета анализа и аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и

Финансовая деятельность предприятия связана с притоком средств в следствие получения

анализ, контроль, денежные средства, учет, аудит, денежные потоки.

Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ...

предприятие, бухгалтерский учет, денежные средства, касса, расчётный счет, порт.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Финансовый контроль как способ обеспечения экономической...

На органы, осуществляющие финансовый контроль, возлагаются большие полномочия и функции по контролю и надзору в бюджетной сфере.

Следует отметить, что ревизия не может ограничиться только проверкой учетных документов хозяйствующего субъекта.

Контроль и ревизия деятельности организаций: теория и практика

Ключевые слова: контроль, ревизия, управленческий учет, финансовый анализ. Система управления включает совокупность взаимосвязанныхфункций.

 оценка средств контроля (проверка самой СВК, с целью установления ее эффективности).

Организация выездных налоговых проверок в Приднестровской...

− всестороннее изучение обстоятельств финансово — хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют

Влияние ставки рефинансирования Центрального банка на развитие кредитных отношений в Приднестровской Молдавской Республике.

Применение аналитического подхода к исследованию предмета...

Кроме того, условия осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности многих организаций настолько усложнились и так разнообразны, что одних средств бухгалтерского учета оказывается недостаточно для определения противоправных действий...

Похожие статьи

Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям

‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления

‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки)

Необходимость проведения аудита денежных средств как...

Денежные средства организации — это прежде всего финансовые ресурсы организации. К денежным средствам очень часто относят: – денежные средства на расчетных счетах

Также бухгалтерский учет денежных средств -это платежная дисциплина современной...

Проблема учета анализа и аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и

Финансовая деятельность предприятия связана с притоком средств в следствие получения

анализ, контроль, денежные средства, учет, аудит, денежные потоки.

Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ...

предприятие, бухгалтерский учет, денежные средства, касса, расчётный счет, порт.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Финансовый контроль как способ обеспечения экономической...

На органы, осуществляющие финансовый контроль, возлагаются большие полномочия и функции по контролю и надзору в бюджетной сфере.

Следует отметить, что ревизия не может ограничиться только проверкой учетных документов хозяйствующего субъекта.

Контроль и ревизия деятельности организаций: теория и практика

Ключевые слова: контроль, ревизия, управленческий учет, финансовый анализ. Система управления включает совокупность взаимосвязанныхфункций.

 оценка средств контроля (проверка самой СВК, с целью установления ее эффективности).

Организация выездных налоговых проверок в Приднестровской...

− всестороннее изучение обстоятельств финансово — хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют

Влияние ставки рефинансирования Центрального банка на развитие кредитных отношений в Приднестровской Молдавской Республике.

Применение аналитического подхода к исследованию предмета...

Кроме того, условия осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности многих организаций настолько усложнились и так разнообразны, что одних средств бухгалтерского учета оказывается недостаточно для определения противоправных действий...

Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям

‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления

‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки)

Необходимость проведения аудита денежных средств как...

Денежные средства организации — это прежде всего финансовые ресурсы организации. К денежным средствам очень часто относят: – денежные средства на расчетных счетах

Также бухгалтерский учет денежных средств -это платежная дисциплина современной...

Проблема учета анализа и аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и

Финансовая деятельность предприятия связана с притоком средств в следствие получения

анализ, контроль, денежные средства, учет, аудит, денежные потоки.

Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ...

предприятие, бухгалтерский учет, денежные средства, касса, расчётный счет, порт.

Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Финансовый контроль как способ обеспечения экономической...

На органы, осуществляющие финансовый контроль, возлагаются большие полномочия и функции по контролю и надзору в бюджетной сфере.

Следует отметить, что ревизия не может ограничиться только проверкой учетных документов хозяйствующего субъекта.

Контроль и ревизия деятельности организаций: теория и практика

Ключевые слова: контроль, ревизия, управленческий учет, финансовый анализ. Система управления включает совокупность взаимосвязанныхфункций.

 оценка средств контроля (проверка самой СВК, с целью установления ее эффективности).

Организация выездных налоговых проверок в Приднестровской...

− всестороннее изучение обстоятельств финансово — хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют

Влияние ставки рефинансирования Центрального банка на развитие кредитных отношений в Приднестровской Молдавской Республике.

Применение аналитического подхода к исследованию предмета...

Кроме того, условия осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности многих организаций настолько усложнились и так разнообразны, что одних средств бухгалтерского учета оказывается недостаточно для определения противоправных действий...

Задать вопрос