Автор: Одинцова Дарья Александровна

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №12 (116) июнь-2 2016 г.

Дата публикации: 09.06.2016

Статья просмотрена: 68 раз

Библиографическое описание:

Одинцова Д. А. Формирование доходов банка с целью налогообложения прибыли // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1381-1384.



В статье рассматривается специфика формирования доходов банка с целью налогообложения прибыли коммерческого банка.

Ключевые слова: налогообложение, банковская прибыль, особенности определения доходов банка с целью налогообложения, учетная политика

В целом, в НК РФ нет подробных перечней доходов и расходов, отвечающих специфике деятельности банков, а как правило, приведены отдельные их виды, которые нужно конкретизировать в учетной политике для целей налогообложения прибыли банка.

Особенности определения доходов и расходов банков представлены в ст. 290 и ст. 291 НК РФ, однако перечень доходов и расходов в них открытый. То есть, перечисленные в этих статьях доходы и расходы банков не разделены на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

Учитывая, что перечни доходов и расходов банков в НК РФ являются неполными и открытыми, необходимо перечислять доходы и расходы, которые не названы в НК РФ, в составе учетной политики банка. В учетной политике банка с целью налогообложения прибыли банка выделяется то, что поддоходом признается непосредственно экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Притом, величина дохода зависит от цены сделки, то есть от цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Понятие доходов от реализации сформулировано в п. 1 ст. 249 НК РФ следующим образом:доходом от реализациипризнается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. Поэтому, возникает неопределенность в том, какие конкретно доходы банкам следует относить к доходам от реализации, а какие — к внереализационным. На практике эта проблема решается в учетной политике банка.Доходы от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике признаются операциями реализации, относятся к доходам от реализации.

В учетной политике банка к доходам от реализации относятся: любые комиссии, вознаграждения и выплаты, получаемые от клиентов в соответствии с тарифами банка, включая доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек; — доход от реализации приобретенного ранее имущества (в том числе ценных бумаг).

Банк может закрепить в своей учетной политике следующую классификациюдоходов от реализации: дисконты по векселям; доходы от инкассации; плата за расчетно-кассовое обслуживание; плата за систему «банк-клиент»; доходы от аккредитивов; плата за банковскую гарантию; плата за аренду банковских ячеек; плата за выполнение функций агента валютного контроля; комиссии по операциям с ценными бумагами; комиссии за перевод; комиссии за прием ветхих купюр; комиссии от реализации памятных монет; выручка от реализации имущества; комиссия за выдачу наличной валюты; доходы от доверительного управления. [6, c. 56]

В том случае, если доходы получены банком от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике не могут быть признаны операциями реализации, то как правило, эти доходы относятся к внереализационным доходам.

Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию внереализационных доходов: доходы от обменных операций; доходы от аренды имущества; проценты по кредитам, выданным юридическим лицам; проценты по кредитам, выданным физическим лицам; проценты по межбанковским кредитам; проценты по депозитам; процентные доходы по векселям; наращенные доходы по векселям; комиссии за ведение ссудного счета; доходы от переоценки иностранной валюты; суммовые разницы; комиссии брокера; доходы от посреднических услуг; доходы от информационных услуг; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде. [4, c. 15]

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в пределах суммы задолженности заёмщика по заёмным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счёт указанных страховых выплат.

Задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум пунктам:

  1. необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между различными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность использования этих источников в обозримой перспективе. С этой очки зрения свидетельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной деятельности и явную зависимость размеров и темпов роста его общих доходов главным образом от стабильных их источников;
  2. руководство банка должно регулярно уточнять, какие направления его деятельности будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также, какие изменения необходимо внести в механизмы зарабатывания доходов.

Доходы Банка учитываются на счете 701 «Доходы» — пассивный, по кредиту счета отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счета. Отнесение сумм доходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов.

На каждую статью, вид дохода открывают отдельный лицевой счет.

70101 — проценты, полученные за предоставленные кредиты по размещенным средствам, депозитам и иным средствам;

70102 — доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

70104 — дивиденды полученные;

70105 — доходы по организациям банков;

70106 — штрафы, пени, неустойки полученные;

70107 — другие доходы.

Для наглядности рассмотрим анализ доходов на примере одного из отделений ПАО «Сбербанк». Данные таблицы 1 позволяет нам провести анализ одной из самых крупных статей дохода банков — доход от получаемых процентов, так называемый процентный доход.

Таблица 1

Показатели

За 2013 года

За 2014 года

За 2015 года

Сумма, тыс. руб.

%

Сумма, тыс. руб.

%

Сумма, тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

Процентные доходы всего

444673300

100

595553739

100

593263350

100

От размещения средств в кредитных организациях

2449453

0,8

5687815

0,9

6831470

1,1

От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)

415602471

91,5

553168930

92,9

509204903

85,8

От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)

0

0

0

0

0

0

От вложений в ценные бумаги

26621376

5,2

36696994

6,2

77226977

13,1

Сравнительный анализ процентных доходов, полученных по предоставленным кредитам, ОАО «Сбербанк» по данным за 2013–2015 годов, проведенный на основании данных отчета о прибылях и убытках, позволяет сделать следующие выводы:

− в 2015 году в структуре процентных доходов большую долю занимают процентные доходы от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) — 85,8 % (за соответствующий период в 2013–91,5, а в 2014 году — 92,9);

− проценты от размещения средств в банках в виде кредитов составили 1,1 % от общей суммы процентных доходов в 2015 г., 0,9 % — в 2014 г., и 0,8 % — в 2013г., таким образом, прослеживается тенденция увеличения по сравнению с 2013 и 2014 г.

Горизонтальный анализ процентных доходов Сбербанка за 2013–2015 гг.: процентные доходы банка в 2015 году незначительно сократились на 0,4 % (на 2290389 тыс. руб.) по сравнению с 2014 г., но по сравнению с 2013 г. увеличились на 33,4 % (на 148590050 тыс. руб.). Таким образом, происходит наращивание доходов банка, что, несомненно, является неплохой характеристикой финансового состояния.

Чистые процентные доходы Сбербанка по итогам 2015 г. выросли почти на 2 % по сравнению с соответствующим периодом 2014 года (на 6886617 тыс. руб.), комиссионные доходы увеличились на 13,2 % (на 9817523 тыс. руб.). Прибыль до налогообложения увеличилась 6,7 раза по сравнению с 2014 г, но в сравнении с соответствующим периодом 2013г незначительно снизилась на 0,3 %. Чистые доходы также увеличились в 2,2 раза по сравнению с 2014 г., но в сравнении с итогами 2013 г. увеличение не столь значительно — 22 % (66175045 тыс. руб.).

Наблюдая динамику доходов 2013–2015 гг., можно сделать вывод о росте основных показателей, что говорит об устойчивой и постоянно развивающейся деятельности банка. Снижение основных статей доходов 2014 можно связать с тяжелым положением в мировой финансовой системе.

Литература:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.
  2. Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
  3. Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» // Библиотечка Российской газеты, 2012 г., выпуск № 27
  4. Смирнова Л. Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.
  5. Особенности налогообложения банковской деятельности [электронный ресурс] // http://www.erudition.ru
  6. Башмакова Т. В. Регулирование деятельности кредитных организаций [электронный ресурс] / Т. В. Башмакова // http://www.pvlast.ru
  7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 420 с.
  8. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А. В. Глущенко, Т. Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – № 14. — 2014 г.
Основные термины (генерируются автоматически): учетной политике, доходов банка, НК РФ, процентные доходы, доходы банка, учетной политике банка, целью налогообложения прибыли, налогообложения прибыли банка, деятельности банка, определения доходов, доходы банка суммы, уставной деятельности банка, определения доходов банка, Формирование доходов банка, процентные доходы банка, формирования доходов банка, учетной политике следующую, совокупных доходов, процентных доходов, наращивание доходов банка.

Ключевые слова

налогообложение, учетная политика, банковская прибыль, особенности определения доходов банка с целью налогообложения

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос