Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладовпо решению участников (собственников имущества) [1].
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [1]:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
На Керченской паромной переправе расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются по методу начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях. Такие расходы учитываются при налогообложении только после их оплаты. Расходы по договорам страхования признаются в соответствии с п.6 ст. 272 НК РФ [2].
Расходы, переданные от принципала, комиссионера при заключении принципалом, комиссионером договора от своего лица, отражаются в налоговом учете на дату утверждения ответа агента (принципала, комиссионера) директором филиала.
Расходы, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При этом если расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, что прямо обусловлено договором, то данные расходы учитываются равномерно в течение этих периодов (выдача лицензии, заключение договора страхования с единовременной уплатой всей суммы страховой премии или в рассрочку и др.) [2].
В случае, когда договором прямо не установлен срок, к которому относятся осуществленные расходы, то эти расходы признаются в течение срока, установленного комиссией Аппарата управления или Филиала, оформленного соответствующим актом (установка телефонов, приобретение программных продуктов и др.).
Расходы, выраженные в иностранной валюте, а также расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях, и отражаются на соответствующие статьи затрат, к которым относятся произведенные расходы, с пересчётом в рубли на дату признания соответствующих расходов и дату приобретения работ (услуг) [3].
Расходы, связанные с оказанием услуг (взимание портовых сборов, предоставление в аренду государственного имущества), завершаются в течение отчетного периода без образования остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Расходы по данным видам услуг относятся к косвенным и включают в себя:
расходы по ремонтному землечерпанию на акватории, подводно-техническим работам, очистке акватории порта, содержанию маячного оборудования, по поддержанию необходимых глубин на акватории порта, в том числе на промеры глубин, содержанию оборудования береговых радиолокационных станций, средствам, направляемым на обеспечение безопасности мореплавания и т. д.;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
амортизационные отчисления по основным средствам,
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в виде расходов на НИОКР по заключенным договорам);
другие расходы (начисленные налоги, коммунальные услуги, расходы на содержание управления и т. д.)
Пунктом 1 ст. 319 НК РФ определено, что незавершенным производством (НЗП) является продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, а также законченные, но не принятые заказчиком [2]. Таким образом, налоговый учет расходов, связанных с оказанием услуг по морским перевозкам пассажиров, багажа и грузов формируется с учетом остатков незавершенного производства.
Налоговый учет расходов по оказанным услугам: морским перевозкам пассажиров, багажа и грузов — ведется с распределением сумм на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам, согласно ст. 318 НК РФ относятся расходы [2]:
Стоимость сырья и материалов, в том числе топливо;
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в оказании услуг по морским перевозкам пассажиров, багажа и грузов;
Суммы единого социального налога, и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование накопительной и страховой части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании вышеназванных услуг.
Сумма прямых расходов, по выполненным работам, услугам осуществленная в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов, данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с их приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов отдельно;
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты [4]:
затраты на приобретение материально — производственных запасов используемых для обеспечения производственных и хозяйственных нужд;
затраты на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, транспортных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых взамен старых комплектующих изделий;
затраты на приобретение топлива, воды и электроэнергии всех видов (в том числе отопление);
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого не амортизируемого имущества. Стоимость указанного имущества в состав материальных расходов включается в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию;
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, а также транспортные расходы, выполняемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (работы по обеспечению безопасности мореплавания, подводно-технические работы, работы по очистке акватории порта, содержание маячной службы и т. д.).
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Основанием для учета расходов на приобретение воды, электроэнергии, теплоэнергии является заключенный с поставщиком договор (либо иной документ, например, счет, заявка, справка), отражающий поставку воды и энергии.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по стоимости единицы запасов [3].
НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материальных ценностей, и не подлежащий возмещению из бюджета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, учитывается в составе расходов, формирующих стоимость материальных затрат [2].
Выдача спецодежды, стоимостью до 40 ООО рублей, и отнесение ее стоимости на расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ осуществляется на основании и в соответствии с «Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта», утвержденными постановлением Министерства труда России от 16.12.1997 г. № 63 [2].
При этом спецодежда выдается работникам в пользование, с учетом срока полезного использования и в пределах утвержденных норм. Стоимость выданной спецодежды учитывается по статье материальных затрат, при соблюдении всех вышеуказанных правил [4].
При реализации материальных ценностей определяется финансовый результат в соответствии со ст. 268 НК РФ [2]. При этом доход, полученный от реализации имущества, уменьшается на цену приобретения этого имущества и на расходы, непосредственно связанные с реализацией этого имущества (демонтаж, хранение, транспортировка). Прибыль или убыток, полученные от реализации имущества признаются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Датой признания материальных расходов в целях налогообложения признается дата подписания [3]:
акта на списание материальных запасов используемых — для обеспечения производственных и хозяйственных нужд предприятия;
требования-накладной на отпуск материалов со склада по унифицированной форме М-11 (если указано назначение затрат):
акта приема — передачи выполненных работ, (оказанных услуг) -для обеспечения производственных и хозяйственных нужд.
Расходы на оплату труда включают в себя суммы, начисленные в пользу работников как состоящих, так и не состоящих в штате в денежной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, а также условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления. предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами [4].
К расходам на оплату труда относятся:
Суммы, начисленные по должностным окладам;
Начисления премии за результаты работы;
Начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ) в соответствии с условиями и размерами принятыми коллективным или трудовым договором.
Расходы на приобретение форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к Предприятию, выдаваемой им бесплатно или по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой работниками) в соответствии с Коллективным договором, остающихся в личном постоянном пользовании работника отражается в составе расходов на оплату труда с соответствующим начислением налогов.
Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ коллективным договором.
Суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей, предусмотренных законодательством РФ.
Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования работников в пределах норм, установленных НК РФ [2]. Суммы, уплаченные страховщикам, относятся на расходы предприятия в следующем порядке:
- если условиями договора предусмотрена оплата страховых взносов частями, то учитывается сумма периода, в котором были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов, в связи, с чем возникают временные разницы.
- если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока за который произведен платеж, пропорционально количеству дней действия договора в указанном периоде.
- если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней действия договора.
Расходы на оплату труда, сохраняемые на время учебных отпусков, а так же расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.
Другие расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм произведенных в пользу работника, в соответствии со п.5 ст. 255 НК РФ, в том числе предусмотренных трудовым договором, коллективным договором [2].
Резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, не создаются.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 7 500 рублей, приобретенные до 01.07.2014г., приобретенные после 01.07.2014 года более 40 000 рублей. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, приобретенные после 18 июня 2014 года [4].
Амортизируемое имущество, полученное от собственника (государство), подлежит амортизации в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ [2].
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определенными ст. 258 НК РФ [2].
Начисление амортизации по основным средствам (в том числе сданным в аренду) производится линейным способом в соответствии со ст.259 НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Амортизационная премия на предприятии не применяется.
Размер амортизационных отчислений определяется исходя из сроков эксплуатации. При этом для определения срока полезного использования объектов основных средств, применяются нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Объекты основных средств распределяются по амортизационным группам на основании кодов, присвоенных Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). При этом если основное средство с определенным кодом по ОКОФ указано в нескольких амортизационных группах, то оно относится к той или иной амортизационной группе в зависимости от дополнительных параметров, таких как функциональное назначение, технические характеристики основного средства и т. д. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей [5].
Срок полезного использования объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, может быть увеличен после ввода указанных объектов в эксплуатацию. Такое увеличение возможно только в случаях проведения работ по модернизации, реконструкции или техническому перевооружению. Указанное увеличение сроков полезного использования объекта основных средств допустимо только в пределах соответствующей амортизационной группы, в которую включен данный объект. Информация об увеличении сроков полезного использования объектов основных средств, должна быть отражена в актах о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Сумма амортизации определяется и признается в качестве расходов ежемесячно по каждому объекту в отдельности. По вновь принятым объектам, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. При списании основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта.
При принятии к налоговому учету объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по указанному имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником. Это означает, что амортизация по объектам, бывшим в эксплуатации, начисляется в течение оставшейся части срока полезного использования [4].
Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объекты пригодны для использования. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками при приобретении объектов амортизируемого имущества учитывается в стоимости амортизируемого имущества в соответствии с главой 21 п.2 ст. 170 НК РФ [2].
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются (например, расходы по страхованию имущества, суммовые разницы).
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным основаниям в соответствии с п.2 ст.257 НК РФ. Затраты, не вошедшие в формирование первоначальной стоимости и несвоевременно отраженные в учете, учитываются в составе прочих или внереализационных расходов в зависимости от характера осуществленных затрат [2].
Если в результате приобретения или создания объекта основных средств были осуществлены расходы в виде процентов по заемным средствам, полученных на приобретение основного средства, курсовых и суммовых разниц и т. д., то в целях налогообложения такие расходы относятся к внереализационным расходам. Эти затраты формируют разницу в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету в бухгалтерском и налоговом учете.
При принятии к налоговому учету объектов основных средств, передаваемых безвозмездно, первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, сформированной у передающей стороны. Каждое безвозмездное получение имущества, должно сопровождаться получением от передающей стороны информации об остаточной стоимости передаваемого имущества. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ информация о ценах, применяемых для оценки при принятии безвозмездно передаваемого имущества, должна быть подтверждена получателем данного имущества документально или путем проведения независимой оценки [2].
Источником информации о ценах, применяемых для оценки имущества, может быть информация, полученная в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики: торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и другие источники информации.
При этом признание указанных объектов для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов производится единовременно в полном объеме в периоде подписания акта приема-передачи. Начисление амортизации по указанным объектам производится в общеустановленном порядке и признается в качестве расхода ежемесячно.
В целях налогообложения нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в целях извлечения дохода свыше 12 месяцев. К нематериальным активам относятся [4]:
исключительные права на изобретения;
исключительные права на использования программ для ЭВМ, баз данных;
исключительные права на торговый знак и фирменное наименование;
исключительные права на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией. Определяется как сумма расходов на их создание, изготовление в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2].
Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками при приобретении объектов НМА и не подлежащий возмещению из бюджета, включается в первоначальную стоимость этого НМА в соответствии с главой 21 НК РФ.
Не подлежат амортизации объекты амортизируемого имущества, полученные в виде безвозмездной помощи в рамках действия Закона № 95-ФЗ от 04.05.1999 г. «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» [6].
Не подлежат амортизации земля, вода и другие природные ресурсы, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, а также амортизируемое имущество, находящееся на консервации сроком свыше трех месяцев и на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [3]. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
По приобретенным после 01 июля 2014 г. изданиям (книгам, брошюрам и иным аналогичным изданиям) стоимостью до 40 000 рублей амортизация не начисляется. Их стоимость включаются в состав прочих расходов в полной сумме приобретения в момент приобретения указанных объектов [3].
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам независимо от стоимости, норма амортизации применяется без понижающего коэффициента 0,5.
По вновь введенным объектам основных средств решение о применении специальных (повышающих или понижающих) коэффициентов к основной норме амортизации принимается при принятии объекта к учету и закрепляется в приказе или ином локальном распорядительном документе Предприятия [4].
Объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав. Документально подтвержденным фактом подачи документов на государственную регистрацию является отметка соответствующего органа с датой приема документов на регистрацию на заявлении.
Таким образом, начисление амортизации по таким объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию.
По основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится [3].
Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в установленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был произведен возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, а по объектам на период безвозмездного пользования срок полезного использования не продлевается. Вследствие чего, образуются постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, которое произведено с согласия арендатора в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируется арендодателем в порядке установленном гл.25 НК РФ [2].
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируется арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, с отнесением сумм амортизации на уменьшение налоговой базы.
Ремонт компьютерной техники (комплекса) предполагает замену отдельных износившихся и пришедших в негодность деталей на новые. При этом признание расходов на ремонт комплекса осуществляется на основании документального подтверждения замены пришедшего в негодность устройства.
В случае если замена устройств произведена только с целью улучшения предыдущих показателей компьютерной техники (увеличение объема памяти, быстродействия, изменение технических параметров компьютера), то такие расходы признаются модернизацией и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Если в результате реализации (продажи) амортизируемого имущества получена прибыль, то ее учет осуществляется следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реализации прочего имущества того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация имущества (ст. 323 НК РФ). Остаточная стоимость амортизируемого имущества и понесенные при реализации затраты включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация имущества [2].
Если при реализации амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реализации прочего имущества, остаточная стоимость амортизируемого имущества и понесенные при реализации затраты (демонтаж, хранение, транспортировка) включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода. Далее сумма полученного убытка включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией равными долями в течение оставшегося срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убыток, полученный от выбытия амортизируемого имущества (в виде недоначисленной амортизации, расходов, связанных с выбытием имущества), включается в состав внереализационных расходов.
Стоимостью полученных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств средствами неденежной формы, в налоговом учете признается стоимость, определенная сторонами в договоре. При этом стоимость активов устанавливается исходя из цен по аналогичным активам.
Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат.
Датой признания расхода признается дата фактического осуществления расходов на ремонт [3]:
дата подписания акта приема-передачи или иного подтверждающего первичного документа;
дата списания с учета ТМЦ переданных материалов на выполнение работ по ремонту.
При этом, резерв под предстоящий ремонт основных средств на предприятии не создается.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества признаются в качестве прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ [2].
В состав прочих расходов включаются банковские услуги, указанные в ст. 5 Федерального Закона от 02.12.1990г. № 395–1 «О банках и банковской деятельности» (с дополнениями и изменениями) [7]. К подобным расходам относятся затраты на обслуживание банковских счетов, выплату комиссии банку за ведение банковских операций. Другие затраты на оплату услуг банков (комиссионное вознаграждениеза осуществление продажи валюты) учитываются в составе внереализационных расходов.
Датой осуществления прочих расходов признается [2,3]:
По суммам налогов и сборов, установленных НК РФ (в том числе по авансовым платежам) — дата начисления налогов и сборов (в т. ч. ЕСН признается независимо от даты выплаты заработной платы) Основанием для учета данных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
По расходам на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги), на оплату сумм комиссионных сборов и других внереализационных и прочих расходов — дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
По командировочным и представительским расходам и другим аналогичным расходам — дата утверждения авансового отчета.
Прочие расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Особые условия признания расходов в отчетном периоде касаются тех расходов, длительность потребления которых установлена договором. В частности, при приобретении программы для ЭВМ с лицензионным сроком использования в течение 1 (одного) года, подобные затраты, будут включаться в расходы текущего периода ежемесячно исходя из 1/12 от общей стоимости программного продукта. Если при приобретении компьютерной программы срок ее лицензионного использования не установлен, то указанные расходы признаются в течение срока, установленного комиссией Администрации Предприятия или Филиала, оформленного соответствующим актом [4].
Арендные, лизинговые платежи за принятое в аренду (лизинг) имущество.
Лизингополучатель (на балансе, которого не учитывается лизинговое имущество) формирует первоначальную покупную стоимость основного средства, и накапливает ее до момента перехода права собственности на имущество, приобретенного посредством лизинга. При переходе права собственности на объект лизинга начинает его амортизировать. В прочих расходах такие платежи не учитываются. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами, учитываемыми в целях налогообложения признаются:
у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ;
у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг пропорционально сумме, причитающихся ему лизинговых платежей. В договоре лизинга, обязательно прописывается выкупная стоимость лизингового имущества и стоимость услуг за предоставления имущества в лизинг, последние включаются в прочие расходы в целях налогообложения.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки равномерно включаются в течение одного года при условии использования их в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, услуг) с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Исследования, не давшие положительного результата, включаются в расходы равномерно в течение года в размере фактических затрат.
Суммы таможенных пошлин и регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, начисленных в установленном законодательством РФ порядке включаются в состав прочих расходов в периоде, когда были осуществлены действия, связанные с уплатой соответствующих сумм.
Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы в соответствии со статьей 270 НК РФ учитываются в бухгалтерском учете отдельно [2].
Литература:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ
- Положение об учетной политике для целей налогообложения по ГУП РК «КМП» «Керченская паромная переправа»
- Учетная политика ГУП РК «КМП» «Керченская паромная переправа»
- Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
- Закон № 95-ФЗ от 04.05.1999 г. «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»
- Федеральный Закон от 02.12.1990г. № 395–1 «О банках и банковской деятельности» (с дополнениями и изменениями).
