В современной экономической ситуации, для сохранения конкурентоспособности российских предприятий необходима релевантная информация о результатах деятельности экономических субъектов в целях создания эффективной системы управления доходами и расходами. В связи с этим объективной необходимостью становится создание действенной управленческой учетной системы, которая сможет решать вопросы формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий, а также обеспечивать разработку и принятие оперативных и стратегических управленческих решений. Построение такой системы, на взгляд автора, возможно на основе принципов, заложенных в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Для начала дадим определение управленческого учета, рассмотрев основные концепции, представленные в таблице 1:
Таблица 1
|
Автор |
Содержание концепции |
|
А. Д. Шеремет[1] |
Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации |
|
М. А. Вахрушина [2] |
Самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений |
|
С. А. Николаева [3] |
Система учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе |
|
Т. П. Карпова [4] |
Составная часть бухгалтерской системы предприятия, обеспечивающая внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контрольных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия |
По мнению автора статьи, управленческий учет — это информационная система, выполняющая сбор, измерение, обработку, подготовку и интерпретацию информации различного характера для анализа, контроля, управления, регулирования и оценки деятельности организации в процессе ее деятельности и достижения целей в перспективе.
Какой же должна быть система управленческого учета для того, чтобы позволять заинтересованным пользователям принимать взвешенные решения по ведению бизнеса, выборе оптимального направления развития, корректировке одобренных ранее планов, эффективно управлять текущей деятельностью компаний?
Необходимо учитывать, что задача, информации, зафиксированной в системе управленческого учета, наиболее точное и полное отражение состояния компании, в том числе учитывая экономические особенности внешней среды. Об этом условии следует помнить, выбирая основу, базовую систему учета для формирования системы учета управленческой.
Стоит отметить, что к возможности некой стандартизации принципов построения и ведения управленческого учета у многих неоднозначное отношение. Основным аргументом «против» является суждение, что каждая компания уникальна и возможные строгие рамки могут отрицательно сказаться на актуальности и стоимости подготовки управленческой отчетности.
Можно выделить несколько подходов к построению системы управленческого учета:
1) Данные для принятия управленческих решений берутся из бухгалтерского учета;
2) Создание собственной системы учета, которая базируется на внутрифирменных представлениях о том, каким образом следует трактовать те или иные хозяйственные операции;
3) Создание системы управленческого учета компании с использованием методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
К преимуществам построения системы управленческого учета по принципам МСФО относятся:
- Методологическая база. Международные стандарты содержат правила, которые слабо освещены в российских стандартах учета либо не освещены вовсе. К наиболее важным таким аспектам можно отнести: объединение предприятий; подготовку консолидированной отчетности Группы; оценку доли неконтролирующих акционеров в активах и результатах деятельности компании; вопросы оценки активов по справедливой стоимости; отраслевые аспекты учета.
Перечисленные моменты являются значимыми для владельцев компаний и должны отражаться в управленческой отчетности. Кроме того, стандарты не являются чем-то застывшим, они прогрессируют, чутко реагируя на происходящие события в международной экономике. Целью развития и совершенствования стандартов является более точное представление всех аспектов деятельности компании для заинтересованных пользователей.
- Сопоставимость результатов деятельности. Для того, чтобы оценить успешна ли деятельности компании, необходимо иметь базу для сравнения, данные которой должны быть понятны для пользователей. Но, учитывая тот факт, что управленческий учет в компании ведется, можно сказать «для себя» и по своим правилам, то такое сопоставление часто не представляется возможным. В то время как ведение управленческого учета по принципам МСФО дает такое преимущество компании как возможность сопоставления результатов деятельности с результатами аналогичных компаний на рынке.
- Минимизирование затрат на подготовку отчетности. На сегодняшний день многие российские организации оказались в ситуации, когда они вынуждены вести несколько видов учета одновременно. Согласно российскому законодательству, бухгалтерский и налоговый учет необходимы, в первую очередь, для уплаты налогов. Для публичного представления ведется учет по МСФО. А для внутреннего пользования составляется управленческая отчетность. В вопросе организации управленческого учета присутствуют существенные пробелы: неопределенные правила учета и подготовки отчетности, не всегда правильно сформулированные требования к квалификации персонала. Использование единых принципов для формирования международной и управленческой отчетности позволит снизить затраты компании, а также даст возможность эффективнее организовать сам процесс подготовки отчетности.
- Возможность сверить показатели разных видов отчетности. Вопрос сверки отчетности для владельца остается самым актуальным. РСБУ и МСФО отчетность будет выверена в процессе подготовки отчетности по МСФО, так как для ее подготовки чаще всего будут данные по РСБУ.
Такая задача сверки остается актуальной и для управленческой отчетности, и отчетности, подготовленной по международным стандартам. Ведь каждый руководитель должен понимать, почему в результатах отчетности, подготовленной по разным правилам, существует разница. При расхождении показателей в различных видах отчетности возникает довольно сложный вопрос: результаты какой отчетности руководитель должен считать достоверными? Управленческой? Тогда получается, что методы, используемые для оценки показателей управленческой отчетности, не отражают общепринятый подход, потому что являются субъективными. То есть, отчетность для руководителя является, при таком подходе, искаженной. Если же достоверными считать данные отчетности по МСФО, то возникает другой вопрос: какую дополнительную ценность может иметь управленческая отчетность?
Существуют определенные минусы подготовки управленческого учета на базе МСФО. К ним относятся регулярные изменения стандартов, которые сложно оперативно учитывать для целей управленческого учета.
Еще одной, и наиболее важной, является сложность составления управленческого учета на базе данных МСФО, а именно тот факт, что итоги этих видов отчетности, могут не совпадать, что обусловлено разницей в обработке и детализации данных.
Несмотря на то, что даже если управленческая отчетность будет составляться на базе МСФО, все равно придется проделать существенную работу в части раскрытия информации в отчетности. Как уже упоминалось, для целей управленческого учета не определены четкие правила раскрытия информации в отчетности, так как нет необходимости в таком раскрытии. Дополнительной детализации при раскрытии может потребовать информация, которая интересует менеджмент компании. И в этом случае можно прибегнуть к МСФО и раскрыть информацию в соответствии с требованиями стандартов.
В МСФО определены общие правила подготовки и представления информации, но отсутствует описание конкретных методик сбора и обработки финансовой информации. Понимание требований стандартов руководством организации и финансовыми специалистами позволяет вывести управленческую отчетность на новый качественный уровень и повысить результативность принимаемых решений на ее основе. Ниже перечислены некоторые стандарты, применение которых будет полезно при ведении управленческого учета на большинстве предприятий.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
Составляющие финансовой отчетности, рекомендуемые МСФО 1, должны присутствовать и в управленческом учете. В то же время для целей управленческого учета необходимы и другие отчеты, которые не регламентируются стандартом, например отчет о расходах центров затрат или отчет о рентабельности продаж в разрезе товаров и клиентов.
Предлагаемый МСФО метод начисления видится более пригодным для оперативного отражения и последующего анализа совершенных операций для принятия верных управленческих решений. В то время как, кассовый метод, применяемый большинством российскими компаниями, малопригоден для контроля и прогнозирования уровня прибыли, в связи с тем, что при его использовании велика вероятность того, что руководство узнает о понесенных убытках с задержкой, и, возможно, что времени скорректировать ситуацию не будет.
МСФО 2 «Запасы»
Многие компании при учете запасов применяют требование МСФО 2, в соответствии с которым запасы отражаются в отчетности по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации запасов.
Следует обратить внимание на требование стандарта о включении в производственную себестоимость постоянныхпроизводственных расходов на переработку продукции. Согласно МСФО 2 распределение данных расходов основывается на уровне загрузки производственных мощностей при работе в нормальных условиях.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»
При формировании отчета о движении денежных средств рекомендован к использованию прямой метод, так как он позволяет строить отчетность на основе учетных записей путем отнесения каждого платежа на соответствующие вид деятельности и статью движения денежных средств. При таком способе организации учета денежные потоки предприятия контролируются наиболее оперативно, практически «день в день».
МСФО 16 «Основные средства»
К сокращению количества типичных ошибок при отражении основных средств в управленческом учете, могут привести методы учета основных средств предложенные в данном стандарте. В частности, применение стандарта поможет не допустить ситуацию, когда при формировании себестоимости продукции амортизационные расходы вообще не учитываются и не отражаются в отчете о прибылях и убытках (считается, что основные средства приобретаются из прибыли). Такие действия приводят к искусственному завышению прибыли и к истощению производственных фондов. Нередки случаи, когда основные средства списываются непосредственно в момент покупки, что приводит к невозможности эффективно оценить работу компании в текущем периоде.
МСФО 18 «Выручка»
В отличие от других стандартов, где содержатся принципы, в данном стандарте присутствуют конкретные правила признания выручки, в зависимости от различных ситуаций в период деятельности организации. В стандарте есть требование, что в случае отсрочки поступления денежных средств в качестве выручки от основной деятельности признавалась сумма ожидаемых денежных поступлений с учетом дисконтирования (в соответствии с графиком оплат).
В связи с тем, что применение МСФО 18 усложнит систему учета, то целесообразно использовать его только в случае соответствия критерию существенности.
Таким образом, использование принципов МСФО в качестве базы при построении системы управленческого учета может стать достаточно эффективным. Конечно, необходимо учесть особенности методологии международных стандартов, и применять спектр МСФО или только некоторые стандарты и подходы, которые будут полезны определенной организации, учитывая специфику бизнеса.
Литература:
- Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2008.
- Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет:Учебник/М: Омега-Л, 2007.
- Николаева С. А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. — М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
- Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
- Справочные материалы Консультант+ [электронный ресурс]/режим доступа: http://www.consultant.ru/
