Библиографическое описание:

Васильчук О. И., Пономаренко А. А. Проблемы учета финансовых инструментов в соответствии с МСФО [Текст] // Проблемы современной экономики: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2013 г.). — Челябинск: Два комсомольца, 2013. — С. 56-58.

Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовые инструменты являются составляющими активов и обязательств множества организаций, особенно финансовых институтов. С помощью них обеспечивается эффективное функционирование финансовых рынков.

Финансовые инструменты можно использовать при управлении рисками, но следует учитывать, что они сами могут нести высокие риски. В последнее время происходят «катастрофы», связанные с производными инструментами и иными финансовыми инструментами.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: предоставление информации» [1, с.1] устанавливает принципы, в соответствии с которыми осуществляется раскрытие информации о финансовых инструментах, выделяет критерии их отнесения к категориям «долг» и «капитал». МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [2, с.1] и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [3, с. 1] регулируют порядок признания, списания, оценки и учета хеджирования.

Данные стандарты требуют от компаний сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» производные финансовые инструменты должны отражаться по их справедливой или рыночной стоимости, а не по себестоимости.

Данный подход позволяет избежать проблемы: затраты на производные финансовые инструменты часто являются нулевыми или несущественными. Если производные инструменты оценивать по себестоимости, то они могут вообще не отражаться в бухгалтерском балансе и их успех (или неуспех) в снижении риска остается невидимым. Также оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет отразить в отчетности их действие и полученный результат в снижении риска.

Проблемы в методологии бухгалтерского учета финансовых инструментов объясняются противоречивыми задачами, которые приходится решать при разработке стандартов.

1.                  Требования МСФО по финансовым инструментам очень сложные, но с другой стороны, практика показывает, представляемая в отчетности информация даже при соблюдении всех требований оказывается недостаточной.

2.                  В международной практике согласно МСФО действуют два основных определения справедливой стоимости:

согласно МСФО (IFRS) 3 [4, с. 2] «Объединения бизнеса», справедливая стоимость — это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;

в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [5, с. 1] справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении обычной операции между участниками рынка на дату оценки.

Из представленных определений следует, что в международной практике нет однозначного понимания справедливой стоимости. Это вызывает определенные сложности при учете финансовых инструментов.

С одной стороны использование справедливой стоимости при оценке финансовых инструментов, является более уместной и полезной для принятия экономических решений пользователями финансовой отчетности по сравнению с первоначальной стоимостью. Но наличие разных вариантов методик ее определения при отсутствии открытого рынка делает данный показатель весьма ненадежным.

В большинстве случаев измерения справедливой стоимости используется один из трех подходов (табл. 1): рыночный, доходный, затратный.

Таблица 1

Существующие подходы к измерению справедливой стоимости

Рыночный подход

Доходный подход

Затратный подход

Используются стоимость и иная существенная информация, собранная на основе состоявшихся рыночных сделок с аналогичными или сопоставимыми активами или обязательствами, а именно: — рыночные мультипликаторы; — матрица формирования цен (matrixpricing)

В рамках доходного подхода применяются методы оценки по приведению будущих поступлений к единой текущей сумме: — метод оценки текущей стоимости (present value); — модель ценообразования опционов, основанная на формуле Блэка — Шоулза — Мертона; — метод мультипериодного избыточного дохода

Основывается на установлении величины средств, которые в настоящее время требуются для замещения эксплуатационной способности актива

Неправильная оценка финансовых инструментов может повлечь неправильно принятое управленческое решение, затем неверное отражение в учете прибылей и убытков, полученных от владения и использования финансового инструмента, неясность методики расчета дисконтированной и амортизированной стоимости.

3.                  Универсальная классификация часто не соответствует применяемой в компаниях политике управления финансовыми инструментами. Искажение классификации приводит к недостоверному отображению информации в финансовой отчетности, в учете прибылей и убытков, полученных от владения финансовым инструментом, осложнение учета большого числа финансовых инструментов.

Если объединить имеющиеся в научной литературе классификации финансовых инструментов, то общую классификацию финансовых инструментов можно изобразить в виде схемы (схема 1).

Приведенная классификация отражает деление финансовых инструментов по наиболее существенным общим признакам. Каждая из рассмотренных групп финансовых инструментов, в свою очередь, классифицируется по отдельным специфическим признакам, отражающим особенности их выпуска, обращения и погашения.

Введение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», затронуло такие положения как первоначальное признание, прекращение признания, первоначальная и последующая оценка, классификация, но несколько проблемных вопросов остались нерешенными. К ним относятся: списание финансовых инструментов; обесценение финансовых активов, оцениваемых по амортизируемым затратам; бухгалтерский учет хеджирования.

В то же время в МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» содержаться требования о раскрытии балансовой стоимости по таким категориям как:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Также в соответствии с МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» предприятие должно раскрывать информацию отдельно по каждому типу хеджирования, (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование движения денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения):

описание каждого типа хеджирования;

описание финансовых инструментов, признанных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и характер хеджируемых рисков.


Рис. 1. Классификация финансовых инструментов

Можно сделать вывод, что требования указанные в 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» не находят отражения в положениях МСФО 9 «Финансовые инструменты».

Для достоверного раскрытия информации в МСФО 9 «Финансовые инструменты» необходимо:

определить требования, которым должны соответствовать хеджируемые статьи;

определить статьи, используемые в хеджировании;

дать определения хеджирования справедливой стоимости, потоков денежных средств, чистых инвестиций в иностранные компании;

прописать учет хеджирования;

указать определение амортизационной стоимости;

определить условия, при которых признается обесценение актива;

разработать метод учета обесценения финансовых активов, оцениваемых по амортизируемым затратам.

Литература:

1.                   Российская Федерация. Приказы. Международный стандарт (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». [Текст]: № 160н: утвержденного Минфином РФ от 25 ноября 2011 г. (в редакции изменений от 02.04.2013) // КонсультантПлюс: Версия Проф. Версия. — 2013.

2.                   Российская Федерация. Приказы. Международный стандарт (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». [Текст]: № 160н: утвержденного Минфином РФ от 25 ноября 2011 г. // КонсультантПлюс: Версия Проф. Версия. — 2013.

3.                   Российская Федерация. Приказы. Международный стандарт (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». [Текст]: № 36н: утвержденного Минфином РФ от 2 апреля 2013 г. // КонсультантПлюс: Версия Проф. Версия. — 2013.

4.                   Российская Федерация. Приказы. Международный стандарт (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». [Текст]: № 160н: утвержденного Минфином РФ от 25 ноября 2011 г. (в редакции изменений от 02.04.2013) // КонсультантПлюс: Версия Проф. Версия. — 2013.

5.                   Российская Федерация. Приказы. Международный стандарт (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». [Текст]: № 160н: утвержденного Минфином РФ от 18 июля 2012 г. (в редакции изменений от 18.07.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф. Версия. — 2013.

Основные термины (генерируются автоматически): финансовых инструментов, справедливой стоимости, «Финансовые инструменты, «Финансовые инструменты», учета финансовых инструментов, Версия Проф, Российская Федерация, Международный стандарт, «Оценка справедливой стоимости», производные финансовые инструменты, раскрытие информации», финансовые активы, понимания справедливой стоимости, учете финансовых инструментов, использование справедливой стоимости, измерения справедливой стоимости, хеджирование справедливой стоимости, признание и оценка», амортизированной стоимости, оценке финансовых инструментов.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle