Библиографическое описание:

Бибик О. И. Трансформация отчетности, составленной по Положениям (стандартам) бухгалтерского учета Украины в отчетность, составленную по Российским стандартам для целей анализа кредитоспособности [Текст] // Инновационная экономика: материалы III междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2016 г.). — Казань: Бук, 2016. — С. 43-55.



После вхождения в 2014 году Республики Крым в Российскую Федерацию, актуальной темой становится сопоставимость украинских и российских форм финансовой отчетности. Для целей анализа кредитоспособности коммерческими банками финансовая отчетность клиентов, как правило, запрашивается за последние два или три отчетных периода. Согласно законодательству РФ, организациям разрешено было вести бухгалтерский учет по правилам, установленным украинским законодательством до конца 2014 года или до даты прохождения процедуры перерегистрации. Трансформация отчетности, составленной по Положениям (стандартам) бухгалтерского учета Украины в отчетность, составленную по Российским стандартам бухгалтерского учета, стала актуальной проблемой на территории Крыма, так как переход Крыма в российское законодательное поле повлек несопоставимость данных финансовой и иных форм отчетности. Различия в составлении финансовой отчетности оказывают серьезное влияние на оценку финансового состояния компании, и могут искажать результаты анализа. Потребность в проведении качественного анализа кредитоспособности вызвана необходимостью сохранения финансовой устойчивости как кредитных организаций-кредиторов, так и коммерческих организаций-заемщиков. В условиях реализации кредитного риска важно на основе знаний особенностей бизнес-процессов кредитования выработать подходы к формированию качественного контрольно-аналитического обеспечения.

В научной литературе данная проблема практически не изучена, отсутствует единая методика трансформации отчетности, что и предопределило написание данной статьи, целью которой является рассмотрение практических процедур и методов обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности.

В ходе написания данной статьи выделены показатели, отличающиеся условиями их формирования, выявлены различия, требующие устранения, определены методы, используемые для обеспечения сопоставимости. Следует учитывать, что даже при сходстве в названиях разделов отчетности и отдельных статьях, некоторые показатели не могут трактоваться как равнозначные.

Для наглядности информация представлена в виде таблиц. Трансформация «Баланса (ф.1), составленного согласно требованиям ПСБУ в «Баланс» (ф.1), составленный согласно требованиям РСБУ, представлена в таблице 1.

Таблица 1

Трансформация «Баланса» (ф.1)

ФО ПСБУ

ФО РСБУ

Комментарии

Строка баланса

Код

Строка баланса

Код

АКТИВ

Нематеріальні активи

1000

Нематериальные активы

1110

Согласно ПСБУ такие активы, как результаты исследований и разработок, а также нематериальные поисковые активы в ФО отдельно не выделяются, и отражаются в составе нематериальных активов. Поэтому для точного распределения суммы строки 1000 ФО ПСБУ рекомендуется дополнительно запросить расшифровку этой строки (или ОСВ по счету 12 «Нематериальные активы» в разрезе субсчетов, в том числе по субсчету 127 в разрезе объектов учета). При этом конечное сальдо субсчета 121 (ПСУ) «Права пользования природными ресурсами» необходимо соотносить с балансовой строкой 1130 ФО РСБУ «Нематериальные поисковые активы», конечное сальдо субсчета 127 (ПСУ) «Прочие нематериальные активы» необходимо частично соотносить со строкой 1120 ФО РСБУ «Результаты исследований и разработок», частично со строкой 1110 ФО РСБУ «Нематериальные активы» по мнению аналитика, основанному на дополнительных расшифровках к субсчету 127 (ПСУ). При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1000 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1110 (ФО РСБУ) «Нематериальные активы».

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

1130

Незавершені капітальні інвестиції

1005

Прочие внеоборотные активы

1190

Сумма из строки 1005 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1190 (ФО РСБУ), так как в ФО РСБУ капитальные вложения во внеоборотные активы отдельной строкой не выделяются, а включаются в состав строки 1190 (ФО РСБУ) «Прочие внеоборотные активы».

Основні засоби

1010

Основные средства

1150

Сумма из строки 1010 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1150 (ФО РСБУ)

Інвестиційна нерухомість

1015

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Сумма из строки 1015 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1160 (ФО РСБУ), так как понятие инвестиционной недвижимости сопоставимо по смыслу и содержанию с понятием доходных вложений в материальные ценности.

Довгострокові біологічні активи

1020

Основные средства

1150

Сумма из строки 1020 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1150, т. к. в ФО РСБУ не предусмотрено выделение в отдельную балансовую строку объектов основных средств, относящихся к долгосрочным биологическим активам (многолетние насаждения, основное стадо).

Довгострокові фінансові інвестиції: — які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств

1030

Финансовые вложения

1170

Сумма строк 1030 (ФО ПСБУ) и 1035 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1170 (ФО РСБУ), так как в ФО РСБУ финансовые инвестиции (вложения), носящие долгосрочный характер не разделяются на дополнительные группы по видам.

Довгострокові фінансові інвестиції:

— інші фінансові інвестиції

1035

Довгострокова дебіторська заборгованість

1040

Прочие внеоборотные активы

1190

В ПСБУ для учета долгосрочной дебиторской задолженности предусмотрен отдельный синтетический счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность», согласно РСБУ дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом часть дебетового сальдо счета 60 (РСБУ) в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС отражается в балансовой строке 1190 (ФО РСБУ) «Прочие внеоборотные активы». Поэтому для точного распределения суммы строки 1040 ФО ПСБУ рекомендуется дополнительно запросить расшифровку этой строки (ОСВ по счету 18 в разрезе контрагентов, причин возникновения задолженности и сроков погашения). При этом в строку 1190 ФО РСБУ относится ДЗ за объекты ОС, в строку 1230 ФО РСБУ относится остальная задолженность. При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1040 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1190 (ФО РСБУ) «Прочие внеоборотные активы».

Дебиторская задолженность

1230

Відстрочені податкові активи

1045

Отложенные налоговые активы

1180

Сумма из строки 1045 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1180 (ФО РСБУ), поскольку принцип учета отложенных налоговых активов согласно ПСБУ и РСБУ сходен — в РСБУ используется синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы», а в ПСБУ его аналог — синтетический счет 17 «Отсроченные налоговые активы».

Гудвіл

1050

Нематериальные активы

1110

Положительное значение гудвила из строки 1050 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1110 (ФО РСБУ), а отрицательное значение полностью переносится в пассив баланса — строку 1530 (ФО РСБУ). Это связано с тем, что согласно РСБУ для отражения гудвилла не предусмотрен отдельный синтетический счет, балансовая строка, в отличие от ПСБУ. При этом положительное значение гудвилла учитывается по счету 04 «Нематериальные активы» (создается отдельный субсчет), а отрицательное, по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Доходы будущих периодов

1530

Інші необоротні активи

1090

Прочие внеоборотные активы

1190

Сумма из строки 1090 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1190 (ФО РСБУ).

Запаси:

— виробничі запаси

1100

1101

Запасы

1210

Сумма из строки 1100 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1210 (ФО РСБУ), поскольку в ФО РСБУ не предусмотрена градация производственных запасов по их видам, в отличие от ПСБУ.

- незавершене виробництво

1102

- готова продукція

1103

- товари

1104

Поточні біологічні активи

1110

Запасы

1210

Сумма из строки 1110 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1210 (ФО РСБУ), т. к. в ФО РСБУ информация об остатках сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных оборотных активах (продукция растениеводства, животноводства, приплод, молодняк на выращивании и откорме) отдельно не выделяется.

Векселі одержані

1120

Дебиторская задолженность

1230

Сумма из строки 1120 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1230 (ФО РСБУ), согласно РСБУ для отражения векселей отдельный счет/балансовая строка не предусмотрены (они учитываются в составе счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражаются в строке 1230 «Дебиторская задолженность»). А согласно ПСБУ для их учета предусмотрен отдельный синтетический счет 34 «Краткосрочные векселя полученные» и отдельная балансовая строка 1120 «Векселя полученные»

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

1125

Дебиторская задолженность

1230

Сумма из строки 1125 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1230 (ФО РСБУ).

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

—за виданими авансами

1130

Дебиторская задолженность

1230

Сумма строк 1130, 1135, 1136, 1140, 1145 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1230 (ФО РСБУ), поскольку в ФО РСБУ дебиторская задолженность подробно не расшифровывается, в отличие от ФО ПСБУ.

- з бюджетом

1135

-в т. ч. з податку на прибуток нарахованих доходів

1136

- за нарахованим доходом

1140

- з внутрішніх розрахунків

1145

Інша поточна дебіторська заборгованість

1155

Дебиторская задолженность

1230

Сумма из строки 1155 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1230, поскольку в ФО РСБУ отдельная строка для учета прочей дебиторской задолженности не предусмотрена.

Поточні фінансові інвестиції

1160

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

Сумма из строки 1160 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1240 (ФО РСБУ).

Гроші та їх еквіваленти

1165

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

Сумма из строки 1165 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1250 (ФО РСБУ).

Витрати майбутніх періодів

1170

Прочие внеоборотные активы

1190

С 2010 в ФО РСБУ расходы будущих периодов отдельно не выделяются, для корректного разнесения сумм из ФО ПСБУ в ФО РСБУ рекомендуется запросить дополнительные расшифровки к строке 1170 (ОСВ по счету 39 ПСУ, с указанием сроков списания расходов). При этом в строку 1190 (ФО РСБУ) переносятся расходы будущих периодов из строки 1170 (ФО ПСБУ), срок списания которых превышает 12 мес., в строку 1210 (ФО РСБУ) переносятся расходы будущих периодов из строки 1170 (ФО ПСБУ), срок списания которых равен или менее 12 мес. При отсутствии расшифровок, сумму из строки 1170 рекомендуется перенести в строку 1210 (ФО РСБУ) «Запасы»

Запасы

1210

Інші оборотні активи

1190

Прочие оборотные активы

1260

Сумма из строки 1190 (ФО ПСБУ) переносится в строку 1260 (ФО РСБУ), т. к. согласно ПСБУ и РСБУ в данной строке преимущественно отражаются исчисленные, но не подтвержденные налоговые обязательства.

Необоротні активи, утримувані для продажу, та групами вибуття

1200

Основные средства

1150

В связи с тем, что согласно ПСБУ необоротные активы, которые подлежат отчуждению путем продажи в течение года, и при этом не ожидается получение от них других экономических выгод, выделяются в балансе отдельно, а в РСБУ такое разделение не предусмотрено, необходимо дополнительно запросить расшифровку (ОСВ) по счету 286 в разрезе видов основных средств. При этом в строку 1150 (ФО РСБУ) переносится остаточная стоимость объектов, которые могут быть классифицированы как основные средства, в строку 1110 (ФО РСБУ) переносится остаточная стоимость необоротных активов, имеющих нематериальную форму, в строку 1190 (ФО РСБУ) переносится остаточная стоимость необоротных материальных активов, которые нельзя отнести к основным средствам. При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1200 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1190 (ФО РСБУ) «Прочие внеоборотные активы».

Нематериальные активы

1110

Прочие внеоборотные активы

1190

ПАССИВ

Зареєстрований (пайовий) капітал

1400

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

Сумма из строки 1400 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1310 (ФО РСБУ).

Капітал у дооцінках

1405

Переоценка внеоборотных активов

1340

Сумма из строки 1405 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1340 (ФО РСБУ).

Додатковий капітал

1410

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Сумма из строки 1410 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1350 (ФО РСБУ).

Резервний капітал

1415

Резервный капитал

1360

Сумма из строки 1415 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1360 (ФО РСБУ).

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

1420

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

Сумма из строки 1420 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1370 (ФО РСБУ).

Неоплачений капітал

1425

Дебиторская задолженность

1230

Сумма из строки 1425 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1230 (ФО РСБУ) со знаком «+». Это связано с тем, что согласно ПСБУ для отражения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предназначен отдельный счет 46 «Неоплаченный капитал», который отражается со знаком «-» в пассиве баланса. А в РСБУ для этих целей предназначен активный счет 75 «Расчеты с учредителями», сальдо которого переносится в актив баланса, в состав дебиторской задолженности.

Вилучений капітал

1430

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Сумма из строки 1430 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1320 (ФО РСБУ).

Відстрочені податкові зобов’язання

1500

Отложенные налоговые обязательства

1420

Сумма из строки 1500 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1420 (ФО РСБУ).

Довгострокові кредити банків

1510

Заемные средства (долгосрочные)

1410

Сумма из строки 1510 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1410 (ФО РСБУ), поскольку в составе строки 1510 (ФО ПСБУ) отражаются долгосрочные (более 12 месяцев) кредиты банков, а в строке 1410 (РСБУ) отражаются как долгосрочные кредиты банков, так долгосрочные займы (т. е. больший спектр обязательств). Учитывая, что бухгалтерия компаний зачастую не переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную (когда срок погашения становится менее чем 12 мес.), можно взять дополнительную расшифровку строки 1510 ФО ПСБУ (ОСВ по счету 50 в разрезе кредитных договоров, с указанием сроков погашения) и провести реклассификацию балансовых показателей. При этом задолженность со сроком погашения более 12 мес. отнести в строку 1410 (ФО РСБУ), со сроком менее 12 мес. в строку 1510 (ФО РСБУ).

Інші довгострокові зобов’язання

1515

Прочие обязательства (долгосрочные)

1450

В составе прочих обязательств согласно ПСБУ отражаются расчеты с прочими кредиторами, в частности отсроченная долгосрочная задолженность по налогам, сборам, финансовая помощь на возвратной основе, лизинг, долгосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по расчетам по социальному страхованию и т. д. Согласно РСБУ в составе прочих долгосрочных обязательств учитывается долгосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (авансы), по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, перед учредителями, разными дебиторами и кредиторами, а также целевое финансирование. Поэтому для точного распределения суммы строки 1515 (ФО ПСБУ) рекомендуется запросить дополнительные расшифровки к этой строке (ОСВ по счету 55 ПСУ в разрезе контрагентов, с описанием причин возникновения задолженности и сроков погашения). При этом лизинговые операции и займы (например, от собственников) следует переносить в строку 1410 (ФО РСБУ), остальные суммы в строку 1450 (ФО РСБУ). При отсутствии расшифровок, сумму из строки 1515 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1450 (ФО РСБУ) «Прочие обязательства».

Заемные средства (долгосрочные)

1410

Довгострокові забезпечення

1520

Оценочные обязательства (долгосрочные)

1430

Сумма из строки 1520 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1430 (ФО РСБУ), поскольку в данных строках отражаются аналогичные виды обязательств. Согласно ПСБУ в составе строки 1520 «Долгосрочные обеспечения» отражаются будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и прочее). Согласно РСБУ в составе строки 1430 «Оценочные обязательства» отражается сальдо по счету 96 ПСР «Резервы предстоящих расходов», в т. ч. в связи с предстоящими выплатами отпускных, премий по итогам года, в связи с наличием обстоятельств по гарантийному обслуживанию, с допущенными нарушениями законодательства и прочее.

Цільове фінансування

1525

Прочие обязательства (долгосрочные)

1450

Поскольку в ФО ПСБУ для отражения целевого финансирования выделена отдельная балансовая строка, а в ФО РСБУ сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» отражается в составе прочих обязательств, для корректного переноса суммы строки 1525 (ФО ПСБУ) рекомендуется запросить ее дополнительную расшифровку (ОСВ по счету 48 в разрезе сроков и объектов финансирования), при этом:

целевое бюджетное финансирование, гранты, техническая помощь и т. п., следует переносить в строку 1530 (ФО РСБУ) «Доходы будущих периодов»; прочее целевое финансирование сроком более 12 месяцев следует переносить в строку 1450 (ФО РСБУ) «Прочие обязательства (долгосрочные)»; прочее целевое финансирование сроком до 12 месяцев следует переносить в строку 1550 (ФО РСБУ) «Прочие обязательства (краткосрочные)». При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1525 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1450.

Прочие обязательства (краткосрочные)

1550

Доходы будущих периодов

1530

Короткострокові кредити банків

1600

Заемные средства (краткосрочные)

1510

Сумма из строки 1600 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1510 (ФО РСБУ), поскольку в строке 1600 отражаются краткосрочные (менее 12 мес.) кредиты банков, а в ФО РСБУ в строке 1510 как краткосрочные кредиты банков, так и займы (т. е. больший спектр обязательств).

Векселі видані

1605

Кредиторская задолженность

1520

Сумма из строки 1605 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1520 (ФО РСБУ).

Поточна кредиторська заборгованість за — довгостроковими зобов’язаннями

1610

Кредиторская задолженность

1520

Согласно ПСБУ в составе строки 1610 баланса могут отражаться все текущие обязательства по долгосрочным кредитам, займам и другим долгам. Поэтому для точного распределения суммы строки 1610 (ФО ПСБУ) рекомендуется запросить дополнительные расшифровки к этой строке (ОСВ по счету 61 ПСУ в разрезе видов обязательств). При этом суммы банковских кредитов и займов третьих лиц относятся в строку 1510 (ФО РСБУ), а суммы прочих обязательств относятся в строку 1520 (ФО РСБУ). При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1610 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1510 (ФО РСБУ).

Заемные средства (краткосрочные)

1510

— товари, роботи, послуги

1615

Кредиторская задолженность

1520

Сумма строк 1615, 1620, 1621, 1630 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1520 (ФО РСБУ), поскольку строка 1520 ФО РСБУ включает в себя расчеты со всеми видами кредиторов, которые отражаются в указанных строках ФО ПСБУ. Для справки — согласно РСБУ в составе кредиторской задолженности отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками (в части авансов), по налогам и сборам, по социальному страхованию, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

При необходимости, можно запросить дополнительные расшифровки к строкам ФО ПСБУ (ОСВ по счетам 61, 62, 63,64, 65, 66, 67, 68 в разрезе контрагентов и сроков погашения) для проведения реклассификации ФО путем переноса задолженности со сроком погашения более года (при наличии) из краткосрочной, в состав долгосрочной (в строку 1450 ФО РСБУ).

— розрахунками з бюджетом

1620

— у тому числі з податку на прибуток

1621

— розрахунками зі страхування

1625

— розрахунками з оплати праці

1630

Поточні забезпечення

1660

Оценочные обязательства

1540

Сумма из строки 1660 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1540 (ФО РСБУ). Так, в составе строки «Текущие обеспечения» ФО ПСБУ отражаются будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и пр.), которые планируется использовать в течение 12 мес. Аналогично и в ФО РСБУ — в составе строки «Оценочные обязательства» отражается сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в т. ч. в связи с предстоящими выплатами отпускных, премий по итогам года, в связи с наличием обстоятельств по гарантийному обслуживанию, в связи с допущенными нарушениями законодательства и прочее сроком до 12 мес.

Доходи майбутніх періодів

1665

Доходы будущих периодов

1530

Сумма из строки 1665 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1530 (ФО РСБУ), поскольку понятие доходов будущих периодов согласно РСБУ и ПСБУ идентично.

Інші поточні зобов’язання

1690

Прочие обязательства

1550

Согласно РСБУ в составе прочих краткосрочных обязательств в числе прочего отражаются суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты), и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг, либо при возврате перечисленного аванса. Согласно ПСБУ в составе строки прочих текущих обязательств отражаются в основном неподтвержденные документами суммы НДС. Однако, кроме этого, в их составе могут отражаться и другие суммы, например займы от собственников, расчеты по штрафным санкциям и прочее. Поэтому для точного распределения суммы строки 1690 (ФО ПСБУ) рекомендуется запросить дополнительные расшифровки к этой строке (с описанием причин возникновения задолженности и сроков погашения). При этом: суммы займов третьих лиц и суммы расчетов по процентам относятся в строку 1510 (ФО РСБУ); суммы расчетов по полученным авансам, внутренних и внутрихозяйственных расчетов, расчетов с прочими кредиторами относятся в строку 1520 (ФО РСБУ); суммы задолженности по неподтвержденному налоговому кредиту и обязательству относятся в строку 1550 (ФО РСБУ). При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 1690 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 1550 (ФО РСБУ) «Прочие обязательства».

Кредиторская задолженность

1520

Заемные средства (краткосрочные)

1510

Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття

1700

Прочие обязательства

1550

Сумма из строки 1700 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 1550 (ФО РСБУ), поскольку согласно ПСБУ объекты необоротных активов (кроме долгосрочных биологических активов, инвестиционной недвижимости), предназначенные для реализации относятся в специальную группу выбытия. На такие объекты не начисляется амортизация, а все расходы, связанные с их содержанием (расходы на заключение договоров, оплату услуг по доведению их до предпродажного состояния и т. д.) отражаются в специальной строке пассива баланса. Учет таких затрат осуществляется на субсчете 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи» ПСУ. Согласно РСБУ такие расходы (расчеты) отдельно не выделяются, и отражаются в составе прочих обязательств.

Трансформация «Отчета о финансовых результатах» (ф.2), составленного согласно требованиям ПСБУ в «Отчет о прибылях и убытках» (ф.2), составленный согласно требованиям РСБУ представлена в таблице 2.

Таблица 2

Трансформация «Отчета офинансовых результатах» (ф.2)

ПСБУ

РСБУ

Комментарии

Строка ф.2

Код

Строка ф.2

Код

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

2000

Выручка

2110

Сумма из строки 2000 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2110 (ФО РСБУ), согласно ПСБУ в данной строке отражается кредитовый оборот по счету 70 «Выручка от реализации» за вычетом косвенных налогов (НДС, акциз и т. д.). Аналогичный доход отражается в строке 2110 ФО РСБУ — кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», который изначально не содержит указанных налогов.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

2050

Себестоимость продаж

2120

Сумма из строки 2050 (ФО ПСБУ) переносится в строку 2120 (ФО РСБУ), согласно РСБУ в строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются все затраты по счету 90, за вычетом общехозяйственных расходов и расходов на продажу. При этом согласно ПСБУ, для учета и отражения общехозяйственных (административных) расходов и расходов на сбыт, выделены отдельные синтетические счета и строки ФО, поэтому в строке 2050 они отсутствуют.

Інші операційні доходи

2120

Прочие доходы

2340

Сумма из строки 2120 переносится в строку 2340 (ФО РСБУ), согласно РСБУ понятие «Прочих доходов» более обширно, чем согласно ПСБУ, где предусмотрено их деление на «Прочие операционные» и «Прочие».

Адміністративні витрати

2130

Управленческие расходы

2220

Состав и содержание строк 2130 (ФО ПСБУ) и 2220 (ФО РСБУ) сходно между собой*, за исключением расходов по оплате банковских услуг (комиссий). Согласно РСБУ они учитываются в составе строки 2350 «Прочие расходы», а согласно ПСБУ в строке 2130 «Административные расходы». Поэтому для более точного распределения сумм строки 2130 (ФО ПСБУ) рекомендуется запросить дополнительную расшифровку к этой строке (ОСВ по счету 92) в разрезе видов расходов. При отсутствии дополнительных расшифровок, сумму из строки 2130 (ФО ПСБУ) рекомендуется в полном объеме переносить в строку 2220 (ФО РСБУ) «Управленческие расходы».

* согласно РСБУ административные расходы могут не выделяться отдельно, а напрямую списываться на себестоимость, согласно ПСБУ это недопустимо и их учет осуществляется отдельно.

Прочие расходы

2350

Витрати на збут

2150

Коммерческие расходы

2210

Сумма из строки 2150 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2210 (ФО РСБУ), поскольку согласно РСБУ в составе коммерческих расходов отражаются обороты по счету 44 РСБУ «Расходы на продажу», что совпадает по содержанию с аналогичной статьей ФО ПСБУ «Расходы на сбыт» (счет 93 ПСБУ).

Інші операційні витрати

2180

Прочие расходы

2350

Сумма из строки 2180 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2350 (ФО РСБУ), поскольку согласно РСБУ состав строки 2350 «Прочие расходы» достаточно широк и охватывает все расходы, отражаемые ФО ПСБУ в строке 2180 «Прочие операционные расходы».

Дохід від участі в капіталі

2200

Доходы от участия в других организациях

2310

Сумма из строки 2200 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2310 (ФО РСБУ), поскольку согласно РСБУ состав доходов от участия в других организациях более широк, чем согласно ПСБУ. Основное отличие в том, что согласно РСБУ доходы по ценным бумагам (включая процентные доходы, дивиденды) отражаются в составе доходов от участия в других организациях, а согласно ПСБУ в составе прочих финансовых доходов. Таким образом, строка 2310 (ФО РСБУ) охватывает более широкий спектр доходов.

Інші фінансові доходи

2220

Проценты к получению

2320

Содержание строк 2220 (ФО ПСБУ) и 2320 (ФО РСБУ) совпадает, за исключением процентных доходов от участия в других организациях и доходов по дивидендам (согласно РСБУ они отражаются в составе строки 2320). Поэтому для более точного распределения сумм строки 2220 (ФО ПСБУ) нужно запросить дополнительную расшифровку к этой строке (ОСВ по счету 73 «Прочие финансовые доходы» в разрезе субсчетов). При этом кредитовые обороты по субсчету 732 «Проценты полученные» рекомендуется относить в строку 2320 (РСБУ) «Проценты к получению», кредитовые обороты по субсчету 731 «Дивиденды полученные» рекомендуется относить в строку 2310 (РСБУ) «Доходы от участия в других организациях». Субсчет 733 «Прочие финансовые доходы» рекомендуется расшифровывать отдельно (при наличии) в разрезе видов доходов. При этом доходы, которые носят процентный характер, рекомендуется относить в строку 2320 (ФО РСБУ) «Проценты к получению», а все остальные доходы в строку 2340 (ФО РСБУ) «Прочие доходы».

Доходы от участия в других организациях

2310

Прочие доходы

2340

Інші доходи

2240

Прочие доходы

2340

Сумма из строки 2240 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2340 (ФО РСБУ), поскольку согласно РСБУ понятие «Прочих доходов» более емкое, чем согласно ПСБУ, где предусмотрено их деление на «Прочие операционные доходы» и «Прочие доходы». Исключение составляет сумма дооценки, потому что согласно РСБУ дооценка необоротных активов проходит только через баланс, путем увеличения суммы строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов», а согласно ПСБУ аналогичный подход применяется только в тех случаях, если объект ранее не уценивался. В другом случае дооценка отражается в составе прочих доходов по субсчету 746 ПСУ. Поэтому сумму такой дооценки при переносе в РСБУ следует отнести на увеличение балансовой строки 1340 (ФО РСБУ) «Переоценка внеоборотных активов», и уменьшение аналогичной суммы по строке 1370 (ФО РСБУ) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. к. финансовый результат по ф.2 изменится. Поэтому для более точного распределения сумм строки 2240 (ФО ПСБУ) нужно запросить ОСВ по субсчету 746 ПСУ «Прочие доходы от обычной деятельности» в части дооценки, и при ее наличии провести соответствующие корректировки.

Переоценка внеоборотных активов / Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1340 / 1370

Фінансові витрати

2250

Проценты к уплате

2330

Сумма из строки 2250 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2330 (ФО РСБУ), т. к. состав этих статей аналогичен. В обеих системах учета в этих строках отражаются расходы связанные с привлечением заемных средств (кредитов, займов, в том числе облигационных и вексельных).

Втрати від участі в капіталі

2255

Прочие расходы

2350

Сумма из строки 2255 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2350, т. к. согласно РСБУ расходы от участия в капитале (в отличие от доходов) в отдельную строку не выделяются, и учитываются в составе прочих расходов.

Інші витрати

2270

Прочие расходы

2350

Сумма из строки 2270 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2350 (ФО РСБУ), поскольку согласно РСБУ состав строки «Прочие расходы» достаточно широк и охватывает все статьи расходов, отражаемые в ФО ПСБУ.

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

Текущий налог на прибыль

2410

Сумма из строки 2300 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2410 (ФО РСБУ).

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування

2305

Прочие расходы

2350

Сумма из строки 2305 (ФО ПСБУ) полностью переносится в строку 2350 (ФО РСБУ), при этом следует отметить, что согласно РСБУ учет таких расходов отдельно не ведется.

Трансформация отчетности, изложенная в данной статье, позволит не только существенно облегчить работу аналитиков при рассмотрении финансовой отчетности юридических лиц, составленной по ПСБУ, но и сможет обеспечить сопоставимость украинских и российских форм финансовой отчетности юридических лиц для целей анализа кредитоспособности.

Литература:

  1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года № 996-XIV.
  3. П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным Приказом МФУ от 07.02.2013 г. № 73 с изменениями и дополнениями от 08.02.2014 года № 48.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
  5. План счетов бух. учета Украины, утв. приказом МФУ № 291 от 30.11.1999г.
  6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle