Современные системы учета затрат и особенности их применения в деревообрабатывающей промышленности

Россия располагает одним из самых больших запасов лесных ресурсов и полностью обеспечивает себя деловой древесиной хвойных и лиственных пород, а также является крупнейшим поставщиком древесины в Европейские страны, в Турцию, Китай, Японию и др. В России площадь, покрытая лесами, составляет 45 % её территории, что составляет около 22 % мировых запасов. Лесные запасы, в отличие от нефти и газа, являются восстанавливаемым ресурсом, а это значит, что при проведении грамотной стратегии по восстановлению лесных угодий и учитывая благоприятные природно-климатические условия, Россия может и в дальнейшем сохранить за собой статус крупнейшей лесной державы. Таким образом, лесная промышленность является одной из ведущих отраслей в экономике России.

Наиболее значимым в структуре лесной промышленности является деревообрабатывающее производство. Согласно ОКВЭД деревообрабатывающее производство соответствует классу «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели», который в свою очередь делится на ряд разделов (рис. 1).

Рис.1. Структура деревообрабатывающей промышленности согласно ОКВЭД

В соответствии Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденным Минэкономики РФ 16.07.1999, планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства на предприятиях лесопромышленного комплекса ведутся на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов [1]. Большинство предприятий деревообрабатывающей промышленности на практике используют котловой метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Этот метод является традиционным, самым простым в применении, но имеющим существенные недостатки: производственные затраты невозможно отнести к конкретному виду продукции, а также нет привязки к местам их возникновения и центрам ответственности [2].

С учетом всего вышесказанного актуальным является изучение практики применения и сочетание современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [6]. Безусловно, внедрение одного из методов, предложенных Минэкономики РФ для деревообрабатывающей промышленности, было бы наиболее безболезненным и отлаженным процессом. Однако развитие данной отрасли связано с выходом на внешний рынок, созданием продукции, способной конкурировать на международном уровне. Наиболее перспективным в практике управленческого учета с этой точки зрения является метод «таргет-костинг», который позволит:

−                   оценить существующую конъюнктуру рынка (внутреннего и внешнего);

−                   учесть инновационный характер деятельности предприятий лесопромышленного комплекса;

−                   устранить недостатки котлового метода;

−                   осуществить лимитирование затрат в разрезе калькуляционных статей.

Сравнение традиционного метода калькулирования и таргет-костинга представлено на рис. 2.

Рис.2. Сравнение традиционного подхода и лимитной калькуляции

Сущность метода таргет-костинг заключается в снижении себестоимости продукции на всем ее производственном цикле, за счет применения производственных, инженерных, научных исследований и разработок.

Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции. В основу его идеи положено понятие целевой себестоимости, равной рыночной стоимости продукции (определяется при помощи маркетинговых исследований) за минусом желаемой величины прибыли.

Сама себестоимость считается величиной, к которой должно стремиться предприятие, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача метода — разработать продукцию, сметная себестоимость которой равна целевой себестоимости (рис. 3). Если новая продукция такова, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что она не будет разрабатываться.

Рис.3. Процесс управления затратами и себестоимостью посредством системы таргет-костинг

Достоинства применения системы «таргет-костинг» для предприятий деревообрабатывающей промышленности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Достоинства применения системы «таргет-костинг»

Применение таргет-костинга в условиях хозяйствования российских предприятий сопряжено с рядом трудностей, основные из которых представлены в таблице 2.

Таблица 2

Специфика метода, обуславливающая невозможность его применения в чистом виде в российской практике

Согласно методу учета затрат таргет-костинг для достижения целевой себестоимости необходимо составить сметную себестоимость, основанную на делении затрат [4] на текущие (нормируемые) и целевые (лимитируемые) затраты.

Лимит по целевым статьям затрат устанавливается обратным расчетом (таргет-костинг в чистом виде), а норматив по текущим статьям затрат устанавливается с учетом требований технологии. Таким образом, предлагается дополнить таргет-костинг элементами нормативного метода.

Предлагаемое деление калькуляционных статей на нормируемые и лимитированные представлено в таблице 3.

Таблица 3

Деление основных калькуляционных статей деревообрабатывающих предприятий на лимитируемые и нормируемые (предлагаемое)

Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета для предлагаемой интегрированной системы таргет-костинга с элементами нормативного метода будет выглядеть следующим образом (рис. 4).

Рис. 4. Предлагаемая схема корреспонденции счетов по учету затрат для деревообрабатывающих предприятий в случае применения таргет-костинга

Для анализа и управления отклонениями по каждой калькуляционной статье на этапе производственного процесса предлагается ввести субконто по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). В данном случае введение субконто оправдано, т. к. имеется потребность руководства в детальном аналитическом учете за прослеживанием отклонений по каждой калькуляционной статье для достижения целевой себестоимости; аналитический разрез формирования информации может часто изменяться; на предприятиях учет зачастую ведется в автоматизированной форме с использованием программных продуктов 1С (общий вид обортно-сальдовой ведомости по счету 40 представлен на рис. 5).

Рис. 5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 40.01

Предложенные в рамках статьи методические подходы к учету затрат и калькулирования себестоимости продукции позволят руководству деревообрабатывающих предприятий повысить контроль за текущей деятельностью, а также эффективность принимаемых решений различного уровня в части системы управления затратами [5].

Литература:

1.                  Методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минэкономики РФ 16.07.1999.

2.                  Данилов Г.В., Рыжова И.Г., Войнова Е.С. Системы учета и распределения затрат на базе современных информационных технологий: Учеб. пособие. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2011. 123 с.

3.                  Замбржицкая Е.С., Балбарин Я.Д. К вопросу о понятии «система управления затратами» // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития № 14 — 2014. — C. 90-98.

4.                  Замбржицкая Е.С., Калинина Т.В., Щепотьева Е.Ю. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»: сходства и различия // Экономика и политика: научный журнал / под ред. Н.Р. Балынской. — Магнитогорск, 2014. № 2 (3). С.58-63.

5.                  Замбржицкая Е.С., Калинина Т.В., Щепотьева Е.Ю. Понятие и сущность системы управления затратами промышленного предприятия: сравнительный анализ существующих подходов // Бухгалтерский учет, финансы и статистика: теория и практика. Сборник материалов международного научного e-симпозиума. Россия, г. Москва, 28-30 августа 2014 г. [Электронный ресурс] / под ред. проф. В.Я. Цветкова. — Электрон. текст. дан. (1 файл 2,2 Мб). — Киров: МЦНИП, 2014. — 155 с. — 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). — ISBN 978-5-00090-027-7. — Загл. с этикетки диска. С.23-35.

6.                  Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю. К вопросу о классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Актуальные проблемы современной науки, техники и образования: материалы 72-й международной научно-технической конференции / под ред. В.М. Колокольцева. — Магнитогорск: Магнитогорск. гос. техн. ун-та им. Г.И. Носова, 2014. Т.2. С.242-245.