Библиографическое описание:

Акашева В. В., Морозкина Т. С. Особенности учета накладных расходов в строительных организациях // Молодой ученый. — 2014. — №18. — С. 324-327.

Строительство является важнейшей отраслью отечественной экономики, состояние этой отрасли определяет уровень развития общества и его производительных сил. Строительная отрасль предназначена для обновления производственных фондов, реконструкции и технического перевооружения производства, развития социальной сферы. Особенности организации и технологии строительной деятельности способствуют формированию специфических способов, приемов и методов учета затрат на производство.

Для принятия оптимального финансового и управленческого решения, каждая строительная организация должна точно знать свои затраты и разбираться в информации о расходах, которые возникают в связи с с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Анализируя расходы организации, можно дать ответы на многие вопросы, связанные с совершенствованием учета затрат:

-                   какова эффективность затрат;

-                   какого уровня достигли качественные показатели работы экономического субъекта;

-                   установлены ли правильно цены реализации;

-                   как и кем контролируются расходы;

-                   выполняется ли план ожидаемой прибыли и рентабельности производства.

Актуальными вопросами организации учета и контроля затрат в строительной сфере в настоящее время является определение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости, выделение центров ответственности, выбор способа распределения накладных расходов (он зависит от большого числа факторов); характеристика специфических статей затрат и другие. Факторами, которые влияют на выбор способа распределения накладных расходов, являются характер строительной организации, особенности строительной продукции, категория используемых проектов, особенности организации строительства, технологии и другие.

При этом тесная взаимосвязь между бухгалтерским и производственным учетом в строительной отрасли лежит в основе учетно-аналитических процессов.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства (материалы, топливо, энергия, основные средства, трудовые ресурсы и другие затраты). Целью учета затрат строительных работ в данном случае является своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием всех видов ресурсов.

Для достижения цели следует выделить основные направления организации учета затрат на производство строительных работ организацией собственными силами:

-                   организация аналитического учета выполненных работ;

-                   определение состава затрат;

-                   выбор объекта бухгалтерского учета;

-                   оценка выполненных работ;

-                   выбор метода учета затрат на производство.

Нормативной базой, определяющей организацию бухгалтерского учета в строительстве, является ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24 октября 2008г. № 116н.

При этом основным документом, который регулирует правовые вопросы между участниками строительного производства является договор строительного подряда. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с действующим ПБУ 2/2008 ведется по каждому договору. Стоит отметить, что если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то в целях бухгалтерского учета строительство по каждому объекту осуществляется обособленно при наличии следующих условий, которые являются обязательными:

-                   на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

-                   по каждому объекту строительства могут быть достоверно определены доходы и расходы. [1]

В экономической литературе существует несколько классификаций методов учета затрат на производство (методов калькулирования себестоимости) по различным признакам.

Так, например, по оперативности учета и контроля выделяют учет затрат по фактической себестоимости и по нормативной себестоимости.

По полноте учета затрат выделяют калькулирование полной себестоимости и систему «директ-костинг».

В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наиболее распространенным методом учета затрат в строительстве является позаказный метод. При данном методе объектом учета выступает отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором. Учет затрат в строительстве ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по определенному заказу.

При выполнении однородных специальных видов работ или осуществления строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат определяется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Данные метод является эффективным, только при условии ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками.

Можно выделить наиболее перспективные методы учета затрат в строительной деятельности, к ним относятся: «АВС — метод», «директ — костинг», «таргет — костинг». Использование выше указанных методов позволит значительно увеличить точность планирования бизнес — процессов, принимать эффективные управленческие решения в области ценообразования, оптимизации номенклатуры выпускаемой продукции и прогнозирования затрат.

При этом одной из наиболее важных задач теории и практики отечественного бухгалтерского учета в строительстве остается проблема учета и распределения накладных расходов.

Доля накладных расходов в общей стоимости готовой продукции в большинстве строительных компаний имеет тенденцию к неуклонному росту. В последние годы наблюдается повышение сложности управления экономикой предприятий, которое связано с применением новых методов управления, с повышением технологичности производства, а также с внедрением в учетную практику российских организаций МСФО.

В данной ситуации совершенствование методологии бухгалтерского управленческого учета, в особенности в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительных организациях является актуальным, при этом наиболее значимым аспектом видится организация рационального процесса учета и распределения накладных расходов.

Учет накладных расходов проводится согласно Методическим указаниям МДС 81–35.2004 от 05.03.2004 года. Размер накладных расходов в среднем варьируется в зависимости от особенностей процессов и географической принадлежности от 12 до 20 %. Нормативная величина этих расходов отражает рассчитанные среднеотраслевые затраты, которые сопутствуют проведению строительных работ и включаются в стоимость строительной продукции. Для того, чтобы посчитать стоимость строительных работ на отдельных стадиях, необходимо использовать систему норм накладных расходов.

Данные нормы по функциональному назначению и масштабам можно подразделить на следующие основные виды:

-                   укрупненные нормативы, которые характеризуют основные виды строительства;

-                   нормативы по отдельным видам строительных работ;

-                   индивидуальные нормы, которые вырабатываются конкретной ремонтно-строительной или строительно-монтажной организацией.

Укрупненные нормативы определяются на основании данных статистического наблюдения по видам строительства. Они используются, в первую очередь, для создания укрупненных инвесторских смет, а также для подготовки документации при проведения тендерных подрядных торгов. Нормативы по видам работ применяются, в основном, при составления проектно-сметных документов и при расчетах за уже выполненные работы. Индивидуальные нормы разрабатываются подрядными организациями по ценообразованию при строительстве на основе договоров с подрядными организациями. При этом стоит отметить, что проекты индивидуальных норм должны пройти экспертизу заказчика.

Накладные расходы в строительстве нормируются в процентах от сумм фонда оплаты труда или прямых затрат на строительство косвенным способом в составе прямых затрат.

Перечень накладных расходов представлен в приложении к типовым методическим рекомендациям МДС 81–35.2004. К ним относятся пять разделов:

-                   административно-хозяйственные расходы;

-                   расходы на обслуживание работников строительства;

-                   расходы на организацию работ на строительных площадках;

-                   прочие накладные расходы;

-                   затраты, учтенные в нормах.

Каждая группа накладных расходов состоит их отдельных статей, размер которых при планировании определяется либо расчетным способом, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов, которые действуют в этой области, либо которые были разработаны самой строительной организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации, который определен исходя из стоимости строительно-монтажных работ предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах. [3, с. 344]

В рамках отчетного периода производится учет фактически произведенных расходов. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения. Таким образом, накладные расходы попадают в фактическую себестоимость выполненных объемов строительно-монтажных работ по каждому объекту.

Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту. Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в журнале-ордере 10с. При этом журнал ведется по основному и вспомогательному производствам отдельно.

Накладные расходы основного производства учитываются в журнале ордере — 10с в соответствии с перечнем накладных расходов.

Отражение затрат по дебету счета 26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей, листков — расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами кредит 02 (форма № Рт-7 «Разработочная таблица»), кредит счета 05 (форма № В-17 «Ведомость учета НА и износа»), кредит счета 10 (форма № В-10с «Ведомость учета движения материалов в денежном выражении»), кредит счета 23 (журнал — ордер 10с), кредит счета 25 (журнал — ордер 10с), кредит счета 70 (форма № Рт-5с «Разработочная таблица»), кредит счета 71 (на основе первичных документов и других журналов-ордеров) и кредит счета 69 (форма № Рт-5с «Разработочная таблица»).

Стоит отметить, что все начисления на заработную плату, перечисленные во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов.

По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других журналов-ордеров, ведомостей заносятся в журнал-ордер 10с в раздел «общехозяйственные расходы».

По окончании месяца сумма накладных расходов списывается с кредита счета 26 в дебет различных счетов в соответствии с выбранной методологией распределения накладных расходов, указанной в учетной политике строительной организации.

В заключение следует обратить внимание на необходимость планирования накладных расходов. Входя в себестоимость продукции, накладные затраты могут сильно исказить реальную картину и свести к нулю все усилия менеджмента по планированию прибыли. Выходом из положения может оказаться гибкое планирование. Его применение обеспечивает максимальное соответствие планов действительности, способствует усилению контроля и облегчает учет издержек производства, следовательно, именно контроль за накладными расходами позволяет осуществить эффективное планирование, а значит, вывести компанию на передовые экономические позиции на рынке. [2, с. 181]

Необходимым условием совершенствования учета и контроля затрат является «встраивание» механизмов планирования и управления затратами в единую информационную систему строительной организации, в которой централизованно накапливаются исходные данные для расчета себестоимости. Подсистема управления затратами должна быть информационно связана с подсистемами управления производством и бухгалтерского учета, в которых формируются требуемые для расчетов исходные данные (нормативные, плановые и фактические). Так образуется единый технологический конвейер: планирование производства — планирование затрат — учет фактического выпуска — учет фактических затрат — анализ затрат. Это кардинально повышает оперативность и достоверность расчетов. Такая система должна быть разработана на современных программных средствах, рассчитанных на длительную эксплуатацию в условиях обновления техники, увеличения числа рабочих мест и объемов обрабатываемой информации, появления новых средств анализа и представления данных.

Учет и контроль затрат организуют по отклонениям от норм с последующим выявлением причин изменений объемов произведенной продукции, загрузки производственных фондов, уровня затрат и виновников отклонений. Данный метод обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений. Он удобен и эффективен в подразделениях основного производства, показателями деятельности которых являются объем строительной продукции, уровни затрат, дохода и прибыли. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственных процессов, связей, деятельности и отношений как строительной организации в целом, так и отдельных подразделений.

Таким образом, построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат, то есть эффект от внедрения такого управленческого блока на предприятии должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение. Также необходимо отметить, что вся система должна быть единой, так как управление затратами эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы.

 

Литература:

 

1.                  ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

2.                  Акашева В. В., Родькина Е. В. Особенности организации бухгалтерского учета в строительстве // Социально-гуманитарные и естественнонаучные исследования: теория и практика взаимодействия (Межвузовский сборник научных трудов). — Саранск: Ковылк. Тип., 2011.- С. 180–181

3.                  Акашева В. В,. Буянова А. С. Непроизводительные расходы и потери в строительстве, их влияние на себестоимость продукции [Текст] / А. С. Буянова, В. В. Акашева // Молодой ученый. — 2014. — № 1. — С. 343–346.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle