Библиографическое описание:

Акашева В. В., Левушкина Н. В. Нормативное регулирование и учет внешнеторговых бартерных сделок // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 223-227.

В условиях мирового кризиса возникает необходимость использования альтернативной расчетной системы. Нехватка денег в экономике стимулирует переход (или возврат) к иным способам расчетов, в том числе и меновой торговле.

Россия на примере 90-х годов прошлого века уже имеет в этом вопросе довольно-таки солидный опыт. Еще относительно недавно в российской практике преобладали расчеты в неденежной форме без участия банков, например, векселями, путем бартера и т. д. Экономическая предпочтительность безналичных расчетов в такие периоды не подтверждалась объективными результатами. Выбор способов решения предприятиями экономических проблем склонялся в сторону неденежных расчетов.

Более того, существуют рынки, для которых вообще не свойственны денежные, а тем более, безналичные расчеты по причине отсутствия общепризнанной цены на товары.

Таким образом, приходится согласиться с тем фактом, что существуют не только безналичные расчеты, но также и иные, а именно наличные денежные и неденежные расчеты. Причем, последние играют существенную роль в экономике особенно в период кризисов. Неденежные расчеты наглядно продемонстрировали свою устойчивость, жизнеспособность и размах [5].

Вообще, расчеты были, есть и будут, а вот безналичные расчеты существуют сравнительно недавно и, к сожалению, регулярно дают сбои, что и является основной составляющей экономических кризисов. Для нынешней ситуации очень важно воспринимать расчеты в более широком смысле, чем принято. В условиях кризиса особую роль приобретают альтернативные формы расчетов [2].

В более широком смысле трактуют расчеты и представители экономической науки. Во времена финансового кризиса в 1998 году В. Н. Шенаев, определяя особенности денежного обращения в России в период стагфляции, отмечал, что резко суженной оказалась сфера как наличного, так и безналичного денежного обращения. «За всю историю зарубежной экономики нельзя найти примера подобного отечественному, когда деньги обслуживают только 30 % всех платежей, а 70 % приходится на альтернативные формы расчетов, причем 40 % — на бартерный и денежный взаимозачет и 30 % — на квази- или суррогаты денег, которые представлены векселями, чеками и различными видами государственных бумаг (КО, КНО, ГКО, ОФЗ и т. п.)... в самом денежном обращении более 1/3 составляет наличное обращение и около 2/3 — безналичное» [6].

Одной из форм неденежных расчетов является бартер, феномен которого резко выделяет Россию из числа стран с переходной экономикой.

Бартер — по классическому понятию — это товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер — это своего рода купля-продажа, но с оплатой не деньгами, а встречной поставкой товара равной стоимости.

Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.

В ГК РФ бартеру или договору мены посвящена гл. 31 «Мена». Статья 567 ГК РФ дает следующее определение договора мены.

Статья 567. Договор мены

1.    По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

2.    К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (главa 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Однако ст. 568 ГК РФ допускает, что в соответствии с договором мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными.

Статья 568. Цены и расходы по договору мены

1.    Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

2.    В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Определение внешнеторговой бартерной сделки дано в Указе Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» (далее — Указ № 1209). В соответствии с п. 1 Указа № 1209 под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее — бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Однако п. 3 Указа № 1209 установлено, что при заключении бартерной сделки выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг допускается лишь при получении разрешения, выдаваемого МВЭС РФ.

Внешнеторговая бартерная сделка но определению, данному в ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон № 164-ФЗ), это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Проанализировав определения, данные ГК РФ, Указом № 1209 и Законом № 164-ФЗ можно заметить, что между ними есть определенные несоответствия. Если Указ № 1209 не относит к числу бартерных сделки, при осуществлении которых используются денежные или иные платежные средства, то Закон № 164-ФЗ включает их в состав бартерных сделок [1].

За 90-е годы бартер в нашей экономике наглядно продемонстрировал свою устойчивость, жизнеспособность и размах. По мнению ряда экспертов, бартерный способ реализации продукции в России в отраслях, производящих высоколиквидную продукцию (нефть, металл и т. п.), являлся практически преобладающим. Априорное отнесение бартера к неэффективным институтам неочевидно. Разумеется, стандартные (денежные) расчеты с покупателями были бы предпочтительнее. В то же время как способ решения предприятиями едва ли не непреодолимых проблем начала 90-х годов бартер не имел альтернатив и играл роль «спасательного круга» для тонущей российской экономики.

Ко второй половине 90-х годов бартер из явления превратился в устойчивый общественный институт. К 1997 году «встраивание» бартера в экономику, в том числе и сопряжение его с денежно-налоговой сферой, оказалось закрепленным в институциональных структурах и процедурах (оценка объема бартера А. Щербаковым и Д. Чернавским — около 90 %) [3].

Финансовый кризис 2008 возвратил в российскую экономику уже забытое понятие бартера. Бартер XXI века высокотехнологичен (посредниками выступают компьютеры с базами данных) и охватывает он не столько индивидуальных клиентов, сколько бизнес. В сети Интернет появляются специализированные системы бартерного обмена, электронные биржи, где автоматически выстраиваются обменные цепочки с участием десятков предприятий.

Суммарный объем бартерных сделок сейчас растет, несмотря на снижение спроса на ряд товаров. Количество предприятий, которые могут выжить, только прибегнув к бартеру, также увеличивается. Па строительном рынке бартер и вовсе начинает доминировать над денежными сделками. Все большее количество застройщиков, подрядчиков и производителей стройматериалов включается в такую систему расчёта [4].

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99:

«6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)».

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется но стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

Для определения цены приобретенных товаров обратимся к п. 10 ПБУ 5/01:

«10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы».

Если пo бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01:

«11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств».

Как видно из приведенных нормативных документов, полученные товары необходимо принимать к учету но контрактной цене передаваемых товаров, а выручку необходимо отражать но контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта.

В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств но поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС — 2010.

Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю, а начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

Предположим, что обязательства но поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. таблицу 1.). В том случае, если обязательства по поставке товаров но бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи (см. таблицу 2) [1].

Таблица 1

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

45

41,43

Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных

44

60,76

Отражены расходы но реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и т. п.)

 Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне

07,08,10,41

60

Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей

62

90–1

Начислена выручка за реализованные экспортные товары но стоимости полученных товаров

90–2

45

Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров

60

62

Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту

07,08,10,41

60,76

Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)

19

76

Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)

19

76

Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)

76

51

Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)

76

51

Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)

68

19

Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне

 Бухгалтерские записи на последнее число месяца

90–7

44

Списаны расходы по реализации экспортных товаров

90(99)

99 (90)

Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров

Таблица 2

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

002

Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных

07,08, 10,41

60

Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)

19

76

Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне

76

51

Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне

45

41, 43

Отгружены экспортные товары перевозчику

44

60, 76

Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)

Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары

62

90–1

Начислена выручка за реализованные экспортные товары и сумме по контракту (на основании транспортных накладных)

90–2

45

Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров

07,08, 10,41

60

Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров

60

62

Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту

68

19

Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне

Бухгалтерские записи на последнее число месяца

90–7

44

Списаны расходы по реализации экспортных товаров

90 (99)

99 (90)

Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров

К сожалению, спокойные периоды экономики сменяются иногда кризисными и государству необходимо иметь запасные, экстремальные заготовки ведения экономики в сфере расчетов, а не только безналичным способом. А бартер — это верное средство оптимизации кризисной экономики. И он может уверенно выступать в качестве резервно-расчетного механизма. Но стихийно создаваемая резервная расчетная система требует не только экономической, а и правовой поддержки и регламентации.

Литература:

1      Базарова А. С., Яценко О. В. Учет внешнеторговых бартерных сделок [Текст] / Базарова А. С., Яценко О. В. А. С. Базарова, О. В. Яценко // Правовое регулирование. — 2006. — № 5. — С. 14–22.

2      Извеков Ю. Н. О роли бартера в период кризиса [Текст] / Ю. Н. Извеков // Бизнес в законе. — 2009. — № 3. — С. 144–145.

3      Макаров В., Клейнер Г. Бартер в России: институциональный этап [Текст] / В. Макаров, Г. Клейкер // Вопросы экономики. — 1999. — № 4. — С. 79–101.

4      Малыгина М. А. Возвращение бартерных сделок в экономическую реальность России [Текст] / А. М. Малыгина // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. — 2009. — № 18. — С. 85–87.

5      Разрушение системы неплатежей в России: создание условий для устойчивого экономического роста (доклад Всемирного банка) // Вопросы экономики. — 2000. — № 3. — С.4–45.

6      Шенаев В. Н. К вопросу о преодолении инфляции в России [Текст] / В. Н. Шенаев //Деньги и кредит. — 1998. — № 11. — С. 27.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle