Библиографическое описание:

Нардина С. А., Шаповалова А. Б. Методы и последовательность составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО // Молодой ученый. — 2012. — №12. — С. 257-271.


Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ) к МСФО.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс, который представляет собой группировку активов и пассивов организации в денежном выражении на отчетную дату. Представление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии (рис. 1).

Рис. 1. Методы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО [5]


Сравнение двух методов трансформации баланса по МСФО представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение методов составления баланса по МСФО: преимущество и недостатки

Процесс трансформации

Процесс конверсии

Преимущество

Стоимость процесса может быть заранее определена, и внедрение может быть выполнено быстро

Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении

Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе

Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета

Недостатки

Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени

Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленную в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета

Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании


Этапы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Этапы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО [7]


Процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО можно условно разбить на три блока:

  1. Анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия, составление пробных балансов.

  2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО.

  3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО.

Этап подготовки составления бухгалтерского баланса – составление корректировочных проводок. В ходе проведения трансформации возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России (табл. 2, 3) [8].

Таблица 2

Типы корректировочных проводок

Корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду (открывается счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода»)

Эти проводки необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО, заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода

Корректировочные проводки, относящиеся к прошлому периоду (открывается счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет»)

Эти проводки необходимы для отражения несоответствий в отражении операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО, заносятся в пробные балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет


Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться и представляться по методу начисления.

Таблица 3

Корректировочные проводки

Наименование счета

Дебет

Кредит

Название операции

Счет 01 «Основные средства», 02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На основании анализа информации необходимо выявить активы, не соответствующие определению и условиям признания активов по МСФО (например, библиотечные фонды), их следует списать на расходы отчетного периода / прошлых лет, также необходимо обратить внимание на объекты жилищного фонда. Согласно требованиям МСФО сумму износа по жилищному фонду необходимо начислить за счет уменьшения нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11 / 84.12


Списываются внеоборотные активы, несоответствующие определению активов

Счета по учету внеоборотных активов


01;07;08.Х

Амортизация основных средств

02



Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)


84.11/84.12

Начисляется амортизация по объектам жилищного фонда

Счет 04 «Нематериальные активы»

В составе НМА российские организации учитывают объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и т.п. В соответствии с МСФО не все вышеперечисленные активы относятся к НМА

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Списаны нематериальные активы, которые не соответствуют определению активов

Амортизация нематериальных активов

05


Нематериальные активы


04

Счет 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Согласно МСФО резервы под снижение стоимости материальных ценностей не формируются, сырье и материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, будет продана по или выше себестоимости, в данном случае на величину остатков по счету 14 следует восстановить прибыль отчетного периода (прошлых лет). Остаток по счету 15 показывает наличие ТМЦ в пути, принадлежащих предприятию. Согласно требованиям МСФО остатки по счету 15 необходимо перенести на счет 10 «Материалы»

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Списываются материалы не соответствующие определению активов

Материалы


10.Х

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14


Списывается сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)


84.11/84.12

Материалы

10.Х


Списаны расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов

Заготовление и приобретение материальных ценностей


15

Выведение общих административных расходов из остатков товарно-материальных запасов (ТМЗ)

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», себестоимость ТМЗ должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные непосредственно при перемещении и приведении продукции в надлежащее состояние. В практике РСБУ предприятия иногда включают общехозяйственные расходы в стоимость остатков ТМЗ. Необходимо проанализировать все остатки незавершенного производства (НП) и готовой продукции (ГП) и составить проводку по выведению из остатков ГП и НП общих и административных расходов и включить их в расходы периода

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Общехозяйственные расходы выведены из стоимости ТМЗ

Основное производство


20

Готовая продукция


43

Счет 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу»

Согласно МСФО товары должны отражаться в бухгалтерском учете по наименьшей из двух величин: себестоимости приобретения и возможной чистой цене продаж. Поэтому на величину торговой наценки необходимо уменьшить стоимость соответствующих товаров, учитываемых на счете 41 «Товары». Транспортные расходы, учитываемые на счете 44, должны рассматриваться как расходы периода. Остатки по счету 44 списываются на счет 41, если их возникновение связано с приобретенными товарами, или на расходы отчетного периода (прошлых лет)

Торговая наценка

42


На величину торговой наценки уменьшается стоимость ТМЗ

Товары


41

Расходы на продажу


44

Списывается остаток по счету 44

Товары

41


Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

На счете 46 обобщается информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. В соответствии с требованиями МСФО на стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ необходимо уменьшить задолженность на счете 62 по соответствующим контрагентам

Расчеты с покупателями и заказчиками

62


Списывается остаток по счету 46

Выполненные этапы по незавершенным работам


46

Счет 50 «Касса»

Для учета денежных документов предназначен субсчет 50.3. Необходимо сделать анализ субсчета 50.3 «Денежные документы» по видам документов. МСФО не содержит понятия денежных документов, поэтому сальдо необходимо списать на счет 97 «Расходы будущих периодов», если на счете учитываются документы не соответствующие определению актива и компания не ожидает в будущем получить от них экономической выгоды, то их необходимо списать на расходы соответствующего периода

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Списаны денежные документы

Расходы будущих периодов

97


Денежные документы


50.3

Счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути»

Необходимо проанализировать остатки по счетам 51, 52. Если в сумму остатков по счету 51, 52 включены остатки денежных средств в «банках-банкротах», то данные суммы необходимо списать на расходы как не удовлетворяющие определению и условиям признания активов по МСФО. Если имеются остатки на счете 57, то на основании анализа имеющихся документов сумму остатка следует присоединить к остаткам по счетам 51 и 52

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Списаны денежные средства в «банках-банкротах»

Расчетные счета


51

Валютные счета


52

Переводы в пути


57

Списывается сумма остатка по счету переводы в пути

Валютные счета

52


Расчетные счета

51


Счет 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы по обесценение финансовых вложений»

На основе анализа учетной информации остатки по счетам 58 и 59 следует разбить на 2 категории: 1) инвестиции в совместные, ассоциированные, дочерние компании; 2) финансовые активы (ФА) (финансовые активы, предназначенные для торговли, инвестиции, удерживаемые до погашения, ФА, имеющиеся в наличие для продажи). После первоначального признания компании следует оценивать ФА (предназначенные для торговли; имеющиеся в наличие для продажи) по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке. Если на предприятии был создан резерв под обесценение данных ФА, то необходимо уменьшить балансовую стоимость данных ценных бумаг на сумму ранее созданного резерва

Резервы под обесценение финансовых вложений

59.Х


Уменьшена балансовая стоимость ФА до справедливой стоимости

Финансовые вложения


58.Х

Резервы под обесценение финансовых вложений

59.Х


Сумма резерва списана на доходы

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)


84.11/84.12

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Необходимо провести инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и выявить нереальную для взыскания. По сомнительной дебиторской задолженности необходимо создать резерв. Сумма созданного резерва относиться на расходы организации

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.Х


Списана нереальная для взыскания кредиторская задолженность

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)


84.11/84.12

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Создан резерв по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам


63

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет НДС)

76.Х


Списана сумма НДС

Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные)


62.Х

Счет 86 «Целевое финансирование»

Неиспользованный остаток целевых средств, не подлежащих возврату и по которым нет обязательств по выполнению, необходимо списать на доходы отчетного периода (прошлых лет)

Целевое финансирование

86


Списаны неиспользованные остатки целевых средств не подлежащие возврату

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)


84.11/84.12

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов»

Анализируя учетную информацию необходимо выделить возмещаемые недостачи и потери от порчи ценностей, которые следует перенести на счет 73 по соответствующим виновным лицам. Недостачи и потери от порчи ценностей, не подлежащие возмещению необходимо списать на расходы отчетного периода (прошлых лет). Необходимо выделить все безвозмездные поступления и в соответствии с МСФО признать их доходом того периода, в котором они фактически получены, также необходимо выявить предстоящие поступления задолженности по недостачам, отраженные на этом счете и признать их доходом прошлых лет

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73


Списываются недостачи и потери от порчи ценностей

Недостачи и потери от порчи ценностей


94

Корректировки нераспределенной прибыли / непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)

84.11/84.12


Доходы будущих периодов

98.Х


Безвозмездные поступления признаны доходом того периода, в котором они фактически получены


Этап подготовки составления бухгалтерского баланса – составление проводок по реклассификации. В результате составления проводок по реклассификации закрываются счета в российском Плане счетов и открываются счета в Плане счетов МСФО. При этом количество открываемых аналитических счетов определяется спецификой данного предприятия и количеством предоставленной аналитической информации (табл. 4) [6].

Таблица 4

Проводки по реклассификации

Наименование счета

Дебет

Кредит

Реклассификация счетов по учету основных средств

Земля

2110


Незавершенное строительство

2120


Здания и сооружения

2150


Оборудование

2160


Транспортные средства

2170


Жилищный фонд

2180


Прочие

2190


Инвестиционная собственность

2200


Основные средства


01

Доходные вложения в материальные ценности


03

Оборудование к установке


07

Вложения во внеоборотные активы


08

Амортизация основных средств

02


Накопленная амортизация – Здания и сооружения


2159

Накопленная амортизация – Оборудование


2196

Накопленная амортизация – Транспортные средства


2179

Накопленная амортизация – Жилищный фонд


2189

Накопленная амортизация – Прочие


2199

Накопленная амортизация – Здания и сооружения (инвестиционная собственность)


2229

Реклассификация счетов по учету нематериальных активов

Деловая репутация

2310


Патенты, лицензии

2320


Торговые марки, знаки

2330


Прочие активы

2390


Нематериальные активы


04

Вложения во внеоборотные активы


08

Амортизация нематериальных активов

05


Накопленная амортизация – деловая репутация


2319

Накопленная амортизация – патенты, лицензии


2329

Накопленная амортизация – торговые марки, знаки


2339

Накопленная амортизация – Прочие активы


2399

Реклассификация счетов по учету товарно-материальных запасов

Сырье и материалы

1710


Прочие товарно-материальные запасы

1719


Материалы


10.Х

Незавершенное строительство

1720


Основное производство


20

Полуфабрикаты собственного производства


21

Вспомогательные производства


23

Товары

1740


Готовая продукция

1730


Готовая продукция


43

Товары


41

В соответствии с МСФО необходимо выделять в отдельную группу биологические активы. Биологические активы – это животные и растения. Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса.

Биологические активы

2130


Животные на выращивание и откорме


11

Реклассификация счетов по учету денежных средств

Денежные средства – в национальной валюте

1111


Денежные средства – в иностранной валюте

1112


Касса


50

Расчетный счет в национальной валюте

1210


Расчетные счета


51

Расчетный счет в иностранной валюте

1220


Валютные счета


52

Денежные средства на специальных счетах в банках

1230


Специальные счета в банках


55

Реклассификация счетов по учету финансовых вложений

Эквиваленты денежных средств

1240


Краткосрочные финансовые активы

1300


Долгосрочные финансовые активы

2400


Долгосрочные инвестиции

2500


Финансовые вложения


58.Х

Реклассификация счетов по учету дебиторской и кредиторской задолженности

Расходы, оплаченные авансом

1810-1890


Прочая дебиторская задолженность

1590


Долгосрочная дебиторская задолженность

2700


Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)


60.2

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.1


Счета к оплате (кредиторская задолженность)


3110-3190

Долгосрочные обязательства


4100

Авансы полученные


3200-3220

Долгосрочные обязательства


4100

Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные)

62.2


Счета к получению

1410


Долгосрочная дебиторская задолженность

2700


Расчеты с покупателями и заказчиками


62.1

Резервы по сомнительным долгам

63


Резерв на безнадежные долги


1495

Расчеты с персоналом по оплате труда

70


Заработная плата к выплате


3510

Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

1530


Расчеты с персоналом по оплате труда


70

Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

1530


Расчеты с подотчетными лицами


71

Расчеты с персоналом по прочим операциям


73

Расчеты с подотчетными лицами

71


Расчеты с персоналом по прочим операциям

73


Расчеты по депонированным суммам

76.4


Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам


3540

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

1595


Расчеты с учредителями


75

Расчеты с учредителями

75


Дивиденды к оплате


3560

Кредиторская задолженность акционерам


3640

Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.1


Расчеты по претензиям

76.2


Прочие начисленные расходы


3590

Прочая дебиторская задолженность


1590

Расчеты по имущественному и личному страхованию


76.1

Расчеты по претензиям


76.2

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам


76.3

Дивиденды к получению

1560


Реклассификация счетов по учету кредитов и займов

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66.1


Начисленные проценты по краткосрочным кредитам и займам

66.2


Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67.1


Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам

67.2


Краткосрочные кредиты банков


3310

Краткосрочные займы


3320

Текущая часть долгосрочных долговых обязательств


3330

Начисленные проценты


3550

Долгосрочные кредиты, займы


4130

Прочие долгосрочные обязательства


4190

Реклассификация счетов по учету налогов и сборов

Расчеты по налогам и сборам

68


Налоги к оплате


3400

НДС по приобретенным ценностям


19

Расчеты по налогам и сборам

68 (НДС)


Дебиторская задолженность – НДС

1620


НДС по приобретенным ценностям


19

Расчеты по налогам и сборам

68 (НДС)


НДС к оплате


3420

Реклассификация счетов по учету капитала

Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала

Уставный капитал

80


Простые акции


5101

Привилегированные акции


5102

Взносы, паи


5103

Неоплаченный капитал

5200


Расчеты с учредителями


75

Выкупленные собственные акции (доли)

5195


Собственные акции (доли)


81

Резервный капитал

82


Резервный капитал, установленный законодательством


5501

Прочий резервный капитал


5502

Добавочный капитал

83


Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств


5401

Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций


5402

Прочий дополнительный неоплаченный капитал


5403

Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода

84.1


Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток прошлых лет

84.2


Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода


5601

Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток прошлых лет


5602

Реклассификация счетов по учету целевое финансирование

Целевое финансирование

86


Доходы будущих периодов


3700

Реклассификация счетов по учету доходов будущих периодов, резервов

Принцип осмотрительности не разрешает создавать скрытые резервы или излишние резервные запасы, преднамеренно занижать доходы или завышать обязательства, так как подобные действия сказываются на надежности информации и не способствуют созданию достоверной и объективной картины

Резервы предстоящих расходов

96


Начисленные отпускные и вознаграждения


3530

Прочие начисленные расходы


3590

Услуги, оплаченные авансом

1820


Аренда, оплаченная авансом

1830


Прочие виды авансированных платежей

1890


Расходы будущих периодов


97

Доходы будущих периодов

98.1


Авансы полученные под выполнение работ, оказание услуг


3220


Этап подготовки составления бухгалтерского баланса – составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Как отмечает Е.И. Барулина [1] для составления бухгалтерского баланса необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям: 1) предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; 2) являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании. Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные [5].

В соответствии с МСФО каждая существенная статья1 должна представляться в финансовой отчетности отдельно (рис. 3) [4].

Рис. 3. Обязательные и дополнительные статьи бухгалтерского баланса
в соответствии с МСФО


Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого статьи баланса могут быть укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки: 1) характера и ликвидности активов и их существенности; 2) их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности и т.д.; 3) размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов [4].

На рисунке 4 представлены пробный и бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.

Рис. 4. Пробный и бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО [5]


Если сравнивать российские и международные стандарты по составлению бухгалтерского баланса, то можно выделить некоторые сходства между формами отчетности.

В российском бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1 (основные средства, НМА, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налоговые обязательства, резервы, дебиторская задолженность и др.). Исключение составляет статья «Доля меньшинства». Этот термин означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Статья «Выпущенный капитал и резервы» баланса по МСФО характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

По мнению К.И. Ковалева [3] ряд расхождений между российскими и международными стандартами в бухгалтерском балансе остается. Остается статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1.

Порядок составления бухгалтерского баланса по МСФО приводится как рекомендуемый образец, следовательно, предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. Пример структуры баланса приведен в международных стандартах в Приложении к IAS 1 (табл. 5) [4].

Таблица 5

Пример структуры баланса из Приложения к IAS 1

ASSETS

АКТИВЫ

Non-current assets

Долгосрочные активы

Property, plant and equipment

Основные средства

Goodwill

Деловая репутация

Manufacturing licences

Нематериальные активы

Investments in associates

Инвестиции

Other financial assets

Прочие финансовые активы

Current assets

Краткосрочные активы

Inventories

Запасы

Trade and other receivables

Задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность

Prepayments

Авансы

Cash and cash equivalents

Денежные средства и их эквиваленты

Total assets

Итого активов

EQUITY AND LIABILITIES

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Capital and reserves

Капитал и резервы

Issued capital

Выпущенный капитал

Reserves

Резервы/Фонды

Accumulated profits/(losses)

Накопленная прибыль/убыток

Minority interest

Доля меньшинства

Non-current liabilities

Долгосрочные обязательства

Interest bearing borrowings

Займы, включающие выплату процентов

Deferred tax

Отложенные налоги

Retirement benefit obligation

Пенсионные обязательства

Current liabilities

Краткосрочные обязательства

Trade and other payables

Кредиторская задолженность

Short-term borrowings

Краткосрочные займы

Current portion of interest – bearing borrowings

Текущая часть займов, включающих выплату процентов

Warranty provision

Резерв по гарантиям

Total equity and liabilities

Итого капитал и обязательства


Как видно из примера IAS не предписывает специфического формата баланса за исключением статей активов и обязательств, которые должны быть выделены как отдельные статьи.

В США на порядок составления отчетности кроме самих стандартов влияет Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission – SEC), которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три периода, кроме баланса. Если сравнивать статьи баланса, то в US GAAP сами пункты статей баланса схожи с IAS, но в американских стандартах есть одно главное требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности (табл. 6).

Таблица 6

Пример Баланса, составленного в соответствии с US GAAP

ASSETS

АКТИВЫ

Current assets:

Краткосрочные активы:

Cash and bank deposits:

Денежные средства и счета в банках:

Restricted to current bond maturity

Ограниченные по сроку платежа текущие обязательства

Unrestricted

Неограниченные

Short-term investments:

Краткосрочные инвестиции:

Marketable equity securities (trading)

Рыночные акции (для торговли)

Marketable debt securities (available-for-sale)

Рыночные долговые ценные бумаги

Refundable income taxes

Возмещаемые налоги с доходов

Receivables from affiliates

Дебиторская задолженность дочерних, зависимых компаний

Accounts receivable

Счета к получению, счета дебиторов

Less allowance for doubtful accounts

Убытки по сомнительным счетам

Notes receivable due in 200х

Векселя полученные, сроком погашения в течение года

Less notes receivable discounted

Убытки на дисконт по полученным векселям

Dishonored notes receivable

Просроченные векселя

Installment notes due in 200х

Векселя в рассрочку, сроком погашения в течение года

Interest receivable

Проценты к получению

Creditors' accounts with debit balances

Кредиторские счета с дебетовыми сальдо

Advances to employees

Авансы служащим

Inventories (carried at lower of cost or market by FIFO):

Товарно-материальные запасы (хранящиеся по более низкой стоимости или методом учета ФИФО):

Finished goods

Готовые изделия

Work in process

Незавершенное производство

Raw materials

Сырье

Prepaid expenses:

Предоплаченные расходы:

Prepaid rent

Предоплата за аренду

Prepaid insurance

Предоплата за страхование

Total current assets

Итого текущих активов

Long-term investments:

Долгосрочные инвестиции:

Investments in equity securities (available-for-sale)

Вложения в обычные акции (доступные для продажи)

Investments in bonds (held-to-maturity)

Вложения в облигации (хранящиеся до погашения)

Investments in equity securities (at cost, plus equity in undistributed net earnings since acquisition)

Вложения в обычные акции (по стоимости, плюс доля в нераспределенной чистой прибыли, начиная с приобретения)

Investments in unused land and facilities

Вложения в неиспользованную землю и здания

Cash surrender value of officers' life insurance policies

Выкупная стоимость полисов страхования жизни служащих

Sinking fund for bond retirement

Фонд начислений для погашения ценных бумаг

Plant expansion fund

Фонд развития предприятия

Total long-term investments

Итого долгосрочных инвестиций

Property, plant, and equipment:

Основные средства:

Land

Земля

Buildings

Здания

Machinery and equipment

Машины и оборудование

Furniture and fixtures

Мебель и приспособления

Leasehold improvements

Усовершенствования арендованных средств

Less accumulated depreciation and amortization

Расходы по накопленному износу и амортизации

Total property, plant, and equipment

Итого основных средств

Intangible assets net of amortization:

Нематериальные активы чистые, за вычетом амортизации:

Excess of cost over net assets acquired businesses

Превышение стоимости других чистых активов, приобретенных предприятием

Patents

Патенты

Trademarks

Торговые марки

Organization costs

Организационные расходы

Total intangible assets, net

Итого нематериальных активов, чистые

Other assets:

Прочие активы:

Installment notes due after 200х

Векселя в рассрочку, сроком погашения через год

Unamortized bond issue costs

Стоимость неамортизированных расходов на выпуск облигаций

Total other noncurrent assets

Итого прочие нетекущие активы

Total assets

Итого активов

LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ

Current liabilities:

Краткосрочные обязательства:

Commercial paper and other short-term notes

Краткосрочные долговые обязательства, без обеспечения и другие краткосрочные векселя

Accounts payable

Счета к оплате, кредиторская задолженность

Salaries, wages, and commissions

Жалованье, заработная плата, и комиссионные

Taxes withheld from employees

Налоги и сборы удержанные со служащих

Income taxes payable

Налоги с доходов, к выплате

Dividends payable

Дивиденды, к выплате

Rent revenue collected in advance

Доход от аренды, полученный авансом

Other advances from customers

Другие авансы от клиентов (предоплата)

Current portion of long-term debt

Текущие платежи по долгосрочному займу

Current obligations under capital leases

Текущие обязательства по аренде активов

Deferred tax liability

Отсроченные налоговые обязательства

Short-term portion of accrued warranty

Краткосрочная часть по начисленным гарантиям

Other accrued liabilities

Другие начисленные обязательства

Total current liabilities

Итого краткосрочные обязательства

Noncurrent liabilities:

Долгосрочные обязательства:

Notes payable due after 200х

Векселя к оплате, сроком погашения через год

Plus unamortized note premium

Плюс неамортизированное чистое вознаграждение

Long-term bonds:

Долгосрочные облигации:

10% debentures due 20хх

Необеспеченные долговые обязательства 10 %, подлежащие оплате через 12 лет

9-1/2% collateralized obligations maturing serially to 200х

% 9-1/2 обеспеченные долговые обязательства, сроком платежа последовательно в течение 3 лет

8% convertible subordinated debentures due 20хх

8 % конвертируемые субординированные долговые обязательства подлежащий оплате через 17 лет

Less unamortized discounts net of premiums

Расходы на неамортизируемый дисконт по чистым выплатам

Accrued pension cost

Накопленные пенсионные обязательства

Obligations under capital leases

Долгосрочные обязательства по аренде активов

Deferred tax liability

Отсроченные налоговые обязательства

Long-term portion of accrued warranty

Долгосрочная часть по начисленным гарантиям

Total noncurrent liabilities

Итого долгосрочных обязательств

Total liabilities

Итого обязательств

Capital stock:

Акционерный капитал:

$12.50 convertible preferred stock, $100 stated value, 200,000 shares authorized, 175,000 outstanding

конвертируемые привилегированные акции по $ 12.50, $ 100 по номиналу, 200,000 количество акций в эмиссиях, 175,000 неоплаченных

12% cumulative preferred stock, $100 stated value, callable at $115, 100,000 shares authorized and outstanding

12 % в совокупности привилегированных акций, $ 100 по номиналу, подлежащие выкупу по $ 115, 100,000 акции в эмиссии и неоплаченные

Common stock, $10 stated value, 500,000 shares authorized, 450,000 issued, 15,000 held in treasury

Обыкновенные акции, $ 10 по номиналу, 500,000 количество акций в эмиссии, 450,000 выпущенных, 15,000 хранящихся в казначействе

Common stock subscribed 10,000 shares

Обыкновенные акции выписанных 10,000 акций

Less: Subscriptions receivable

Расходы: По полученной подписки

LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ

Additional paid-in capital:

Дополнительный капитал (эмиссионный доход):

From 12% cumulative preferred

От 12 % совокупных привилегированных

From common stock

От обыкновенных акций

From treasury stock transactions

От казначейских фондовых сделок

From stock dividends

От дивидендов, оплаченных акциями

From expiration of stock options

От истечения срока опциона по акциям

Warrants outstanding

Невыплачено по подписному сертификату

Retained earnings:

Нераспределенная чистая прибыль:

Appropriated for bond indebtedness

Предназначенная для выплат обязательств по облигационному займу

Free and unappropriated

Свободная и нерезервированная

Accumulated other comprehensive income

Накопленный другой общий доход

Net unrealized loss on available-for-sale securities

Чистые неосуществленные убытки по ценным бумагам, доступным для продажи

Unrealized loss from foreign currency translation

Убытки от нереализованных курсовых разниц

Excess of minimum pension liability over unrecognized prior service cost

Превышение минимального пенсионного обязательства над непризнанной предыдущей стоимостью обслуживания

Less: Treasury stock at cost

Убытки от стоимости выкупленных акций

Total stockholders' equity

Итого акционерный капитал

Total liabilities and stockholders' equity

Итого обязательств и акционерный капитал


Таким образом, на сегодняшний момент российская система бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые объективно снижают ценность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности для заинтересованных лиц (инвесторов, кредиторов и т.д.). В связи с этим, необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Это позволит российским компаниям на конкурентной основе участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.


Литература:

  1. Барулина Е. И. Как пользоваться МСФО / Е.И. Барулина. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 919 с.

  2. Бухучет от А до Я. Требования к представлению бухгалтерского баланса по МСФО и в российских нормативных документах [Электронный ресурс]. – [б.м. ]., [2010]. – Режим доступа : http:// buhuchet-info.ru, 16.02.2012.

  3. Ковалев К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов / К.И. Ковалев // Бухгалтерская отчетность организаций. – 2010. – №4. – С. 24–27.

  4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) [Электронный ресурс]. – [М]., [2012]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс.

  5. Основные этапы трансформации финансовой отчетности [Электронный ресурс] // Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США). – [М]., [2012]. – Режим доступа : http://gaap.ru/articles/77347/.

  6. Реклассификационные проводки [Электронный ресурс] // Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США). – [М]., [2012]. – Режим доступа : http://gaap.ru/articles/77352/.

  7. Составление бухгалтерского баланса [Электронный ресурс] // Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США). – [М]., [2012]. – Режим доступа : http://gaap.ru/articles/77353/.

  8. Составление корректировочных проводок [Электронный ресурс] // Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США). – [М]., [2012]. – Режим доступа : http://gaap.ru/articles/77351/.


1 Информация является существенной, если ее раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой отчетности


Обсуждение

Социальные комментарии Cackle