Библиографическое описание:

Киямов Р. М. Способы и приемы ведения балансовой политики организаций // Молодой ученый. — 2012. — №4. — С. 136-139.

При принятии решения о сотрудничестве с той или иной организацией, а также при выработке управленческих решений на предприятии значимую роль играет бухгалтерская отчетность. Поэтому в современных условиях возрастают требования к полноте и достоверности отчетности, в особенности к бухгалтерскому балансу организации. Однако множественность методов оценки и учета, профессиональное суждение составителя отчетности, разрешенные законодательством, предполагают вариантность составления отчетности. В итоге, данная отчетность сопровождается субъективизмом.
Проблема достоверности бухгалтерского баланса была интересна для балансоведения c начала двадцатого века и остается таковой и по сей день.
На наш взгляд, балансовая политика представляет собой целенаправленный комплекс мер для варьирования показателями баланса с целью удовлетворения интересов предприятия, осуществляемые в рамках закона.
Цели балансовой политики реализуются посредством осуществления соответствующих мероприятий, предпринимаемых при определении содержания составляемого за год баланса. Важную роль при этом играют различные методы, имеющие отношение к реализации специфических целей балансовой политики предприятия.
Важно определить мотивы, которые побуждают руководителей ор­ганизаций осуществлять балансовую политику, направленную на состав­ление бухгалтерского баланса таким образом, чтобы скрывать истинное положение вещей относительно финансового состояния и финансовых ре­зультатов деятельности организации. Заинтересованность в осуществлении балансовой политики проявляют разные группы пользователей.
Так, организация в целом как хозяйствующий субъект, стремится к обеспечению устойчивого экономического роста и поэтому она заин­тересована в направлении полученной прибыли на расширение деятельно­сти организации.
Интересы акционеров (собственников) могут быть иными, они направлены на получение возможно большего процента на вложенный капитал, т.е. на получение высоких дивидендов. Для устранения этой опасности организация может использовать средства оставить акционеров в неведении относительно ис­тинной величины прибыли.
Банки и кредиторы заинтересованы в получении информации о платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, и, соответственно, предприятие желающее получить заемные средства, пытается улучшить структуру баланса, представить финансовое положение в выгодном для себя свете.
Менеджеры организации могут быть заинтересованы в привлечении инвесторов, а также в динамике курса акций ор­ганизации с тем, чтобы спекулировать ими на бирже.
Таким образом, достижение цели балансовой политики приводит к преднамеренному искажению (занижению либо завышению) размера при­былей с тем, чтобы либо скрыть истинное финансовое положение, либо снизить величину дивидендов, выплачиваемых акционерам, либо ввести в заблуждение конкурентов относительно собственного финансового благо­получия, а также уменьшить бремя налогообложения, расширить резерв­ный капитал и т.п. [5,с.63-64].
Вся совокупность приемов балансовой политики позволяет воздействовать либо на финансовые результаты деятельности организации, либо на финансовое положение организации.
Проанализировав различные источники, способы балансовой политики можно объединить в некую систему. На наш взгляд, всю совокупность способов (методов) балансовой политики можно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Врезка9Врезка8Врезка7Врезка6Врезка5Врезка4Врезка3Врезка2Врезка1















Рис 1. Совокупность способов (методов) балансовой политики
Для некоторых мероприятий балансовой политики предприятия характерно, что они предпринимаются не при составлении баланса в конце года, а в течение года. К этим мероприятиям относятся сделки с целью воздействовать на итоговый баланс предприятия. Их можно разбить на две следующие категории [8, с.705-706]:
а) Сделки (или мероприятия), которые закрываются во времени сознательно до либо после даты составления баланса. При этом речь может идти:
− о закупках либо продажах до или после даты составления баланса. Например, продажу избыточного имущества затягивают до даты составления баланса, чтобы не показывать в балансовом отчете прибыли или убытка, в которые может вылиться эта продажа;
− о поступлениях денежных средств до или после даты составления баланса − либо о погашении или отсрочке обязательств. Примерами могут являться: взятие кредита откладывается, чтобы не увеличивать валюту баланса или не ухудшать соотношение заемного капитала к собственному; взятие кредита ускоряется, чтобы сделать возможной выплату дивидендов;
− об ускорении либо откладывании сделок, которые способны непосредственно отразиться на показываемых за отчетный период затратах и доходах. Пример: ускорение выполнения большого заказа с тем, чтобы показать приходящуюся на него сумму продаж как реализацию завершающегося периода.
б) Осуществление или неосуществление сделок (мероприятий), которые вне соображений балансовой политики вообще не проводились бы. С точки зрения целей соответствующей балансовой политики здесь выделяются две категории мероприятий (сделок):
− сделки, совершаемые до даты составления баланса, которые компенсируются обратными сделками, совершаемыми сразу же после наступления этой даты. Например, для уменьшения показываемых в балансе суммы обязательств, кредит досрочно, до даты закрытия баланса, погашается с тем, чтобы его взять вновь сразу после прохождения этой даты;
− мероприятия, проводимые непосредственно накануне даты закрытия баланса, которые впоследствии необратимы. Например, переход на лизинг оборудования с целью изменить показываемую структуру активов.
Неоспоримое значение при составлении бухгалтер­ского баланса играет оценка. Особенно это относится к статьям актива, оцениваемым то выше, то ниже дей­ствительной стоимости того, что в них должно значи­ться. Здесь балансовая политика может быть применена прежде в отношении таких статей, как ма­териально-производственные запасы, основные сред­ства, нематериальные активы.
Материально-производственные запасы отражают­ся в балансе в оценке, установленной в соответст­вии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), т. е. по фактической себестоимости приобретения. Запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость прода­жи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, а именно − по наименьшей оценке.
Таким образом, в отношении материально-произ­водственных запасов в российском бухгалтерском уче­те декларируется принцип низших цен [7,с.58].
По мнению А.Г. Гарынцева, применение принципа низших цен может быть распространено не на все материаль­но-производственные запасы, а только на готовую продукцию и товары, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Одним из способов балансовой политики является проведение переоценки основных средств. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческие организации самостоятельно принимают решение о проведе­нии переоценки однородных групп основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При проведении переоценки основных средств не­обходимо принимать во внимание целую группу фак­торов.
Увеличение стоимости основных средств целесооб­разно для организации в том случае, если она исполь­зует их для передачи в залог (ипотеку) с целью полу­чения заемного капитала. В том случае, если органи­зации предстоит сдача основных средств в текущую аренду, то также целесообразно увеличение их стои­мости, поскольку величина арендной платы устанавли­вается, прежде всего, исходя из балансовой стоимости передаваемых в аренду основных средств и норм амортизационных отчислений.
Если организации предстоит передача основных средств по договору дарения, то увеличение их стои­мости является нецелесообразным. Безвозмездная пе­редача переоцененных объектов основных средств приводит к исчислению налога на добавленную стои­мость. Кроме того, полученная сумма убытков от без­возмездной передачи не уменьшает облагаемую базу налога на прибыль.
Повышение стоимости основных средств становит­ся целесообразным при необходимости увеличения ве­личины чистых активов организации [7,с.59].
Следует также учитывать, что при переоценке (дооценке) основных средств, у предприятия увеличивается налог на имущество.
Так как, согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» текущая рыночная стоимость нематериальных активов должна быть определена исключительно по данным активного рынка этих акти­вов, и так как активный рынок нематериальных активов в России в настоящее время отсутствует, следовательно, можно говорить, что балан­совая политика в отношении оценки нематериальных активов в современных условиях усложняется.
Влияние на прибыль оказывают такие оценочные резервы, как резерв сомнительных долгов, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.
При формировании балансовой политики целесообразно установить предел формирования резерва по сомнительным долгам, поскольку значительные размеры резервов по ожидаемым неплатежам могут натолкнуть кредиторов и инвесторов на мысль о несолидности клиентуры предприятия.
Формирование резерва под обесценение финансовых вложений возможно только в отношении тех финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Величина резерва представляет собой разницу между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений. Расчетная стоимость может быть определена по ценным бумагам [6, с.18].
Также необходимо помнить и о косвенном влиянии на итоговую оценку показателей баланса, вследствие различных методов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, группировки и списания затрат на производство.
Использование «степеней свободы» при наличии неопределенностей в законодательстве может проявляться, например, при рассмотрении оценочных обязательств, которые регулируются ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Проверка выполнения условий формирования оценочных обязательств, а также определение суммы создаваемого резерва под эти обязательства зависят от профессионального суждения бухгалтера.
Также, при оценке оценочного обязательства по приведенной стоимости необходимо выбрать ставку дисконтирования, которая непосредственно влияет на величину оценочного обязательства и финансовые результаты деятельности организации. Ставка дисконта должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег. Так как в настоящее время нет определенности в нахождении ставки дисконтирования, ее определение полностью относится к профессиональному суждению бухгалтера. Все это, безусловно, порождает определенную субъективность в обоснованности отражения указанных резервов.
Изменение структуры актива баланса в рамках ведения балансовой политики возможно при установлении границы стоимостной оценки, разделяющей основные средства от оборотных средств. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорится о том, что основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Следовательно, организации имеют право устанавливать собственную стоимостную границу, ниже которой расходы по приобретению имущества относятся к оборотным средствам, а выше – к основным средствам. Это, в свою очередь, влияет на структуру активов предприятия. Организация может использовать данное положение ПБУ 6/01 для улучшения ликвидности баланса и коэффициентов платежеспособности.
Представленная совокупность содержит приемы и способы балансовой политики, осуществляемые в рамках закона, и не ведущие к фальсификации отчетности. Также внешним пользователям отчетности необходимо иметь в виду о данных способах и приемах балансовой политики при анализе отчетности и принятии решения относительно той или иной компании. Ведь те или иные показатели отчетности могли быть сформированы из-за какой-либо цели балансовой политики организации.

Литература:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. 24.12.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».

  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. 25.10.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».

  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. 24.12.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н // Справочно-правовая система «Гарант».

  5. Булгакова С.В. Основы балансоведения: учебное пособие / С .В . Булгакова. – Воронеж: Воронеж. гос. ун-т, 2005.

  6. Гарынцев А.Г. Балансовая политика коммерческих организаций: Автореф. дисс. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Казань, 2008.

  7. Гарынцев А.Г. Оценка статей баланса как средство ведения балансовой политики// Бухгалтерский учет. – 2008. – № 23.

  8. Ширенбек Х. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 15-е изд./ Пер. с нем. под общ. ред. И.П.Бойко, С.В.Валдайцева, К.Рихтера. – СПб.: Питер, 2005.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle