Выпущенная из производства продукция, представляет собой итоговый результат производственного цикла. Проблемы совершенствования организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции актуальны для многих предприятий сферы материального производства, где основным объектом коммерческих продаж выступает изготовленная продукция, поскольку правильно и эффективно организованный учетный процесс оказывает влияние на формирование финансового результата от продаж готовой продукции, т. е. прибыли предприятия.
Особенностью ведения бухгалтерского учета готовой продукции в любой производственной организации, в т. ч. и в ООО «Боспорэкострой», является необходимость распределения учетных работ по трем этапам процесса выпуска и реализации:
- оприходование готовой продукции из производства на склад;
- хранение готовой продукции на складе;
- продажа готовой продукции покупателям.
Основным видом деятельности ООО «Боспорэкострой» является производство товарного бетона. К дополнительным видам деятельности рассматриваемого предприятия относятся производство изделий из бетона для использования в строительстве и сухих бетонных смесей. Общество также занимается производством бетонных и железобетонных работ.
Основная цель учетных работ по операциям с готовой продукцией в ООО «Боспорэкострой» заключается в корректном и точном фиксировании соответствующих фактов хозяйственной жизни на заключительном этапе производственного процесса, связанного с выпуском продукции. При этом совершенствование организации бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Боспорэкострой» будет способствовать повышению эффективности управления материально-финансовыми ресурсами, находящимися в распоряжении рассматриваемого общества.
Следует также отметить, что учет готовой продукции ведется как в количественном, так и в стоимостном выражении, с детализацией по отдельным позициям ассортимента и наименованиям. Кроме того, раздельный учет выпущенной продукции ведется по таким отличительным признакам, как артикул, марка и др. Перечисленные аспекты повышают уровень сложности аудиторской проверки отгрузки и продажи готовой продукции в ООО «Боспорэкострой».
Учитывая изложенное выше, по результатам исследования организации и ведения бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции в ООО «Боспорэкострой», а также организации и проведения аудиторской проверки операций с готовой продукцией в рассматриваемой организации было разработано несколько предложений по совершенствованию, рекомендуемых к использованию как в практике бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Боспорэкострой», так и в практике осуществления аудита.
Во-первых, предлагается использовать в учетной практике ООО «Боспорэкострой» новый регистр синтетического учета — Свод выпуска и продажи готовой продукции (см. табл. 1). В графах такого свода предлагается отражать обобщенные данные о выпуске и продаже готовой продукции и о выполнении работ за каждый квартал и за год в целом. Кроме того, в отдельных графах таблицы отражаются остатки готовой продукции на начало и конец года. Свод целесообразно формировать в разрезе наименований выпускаемой продукции, при этом каждый вид (каждое наименование) продукции следует отражать в отдельной строке.
Составление в ООО «Боспорэкострой» свода выпуска и продажи готовой продукции по предлагаемой форме будет способствовать получению наглядной аналитической информации о выпуске и продаже изготовленной за год продукции и об остатках продукции на конец отчетного года.
Во-вторых, с целью детализации данных, получаемых в процессе учета расчетов с покупателями продукции, предлагается использовать в практике бухгалтерского учета в ООО «Боспорэкострой» карточку аналитического учета расчетов с покупателем (см. табл. 2), которую целесообразно открывать на каждого покупателя произведенной продукции.
В разработанном регистре аналитического учета предлагается отражать следующие сведения об отгрузке готовой продукции покупателю (графы 3–10): наименование готовой продукции, единица измерения, количество отгруженной продукции, цена продукции, стоимость отгрузки, в т. ч. НДС (в отдельной графе), дата и номер первичного документа, подтверждающего факт отгрузки продукции.
Также предлагается отражать следующие сведения об оплате, поступившей за отгруженную покупателю продукцию (графы 11–14): дата и номер документа, подтверждающего оплату за приобретенную продукцию, сумма поступившей оплаты, в т. ч. сумма, поступившая в оплату ранее возникшей задолженности.
Кроме того, в данном учетном регистре отражается сальдо по расчетам с покупателем на начало и конец отчетного месяца (графы 1–2 и 15–16).
Таблица 1
Свод выпуска ипродажи готовой продукции за _____ год (тыс. руб.)
|
Наименование готовой продукции / выполненных работ |
Остаток на начало года |
Выпуск готовой продукции |
Продажа готовой продукции |
Остаток на конец года |
||||||||
|
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
За год |
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
За год |
|||
|
Бетон товарный |
||||||||||||
|
Изделия из бетона |
||||||||||||
|
Сухие бетонные смеси |
||||||||||||
|
Итого: |
||||||||||||
Таблица 2
Карточка аналитического учета расчетов спокупателем
|
Наименование покупателя: |
|
||||||||||||||||||
|
Договор: |
|
Условия оплаты: |
|
||||||||||||||||
|
Сальдо на начало месяца, руб. |
Сведения об отгрузке продукции |
Сведения об оплате за отгруженную продукцию |
Сальдо на конец месяца, руб. |
||||||||||||||||
|
Дт |
Кт |
наименование |
ед. изм. |
кол-во |
цена |
сумма, руб. |
вт.ч. НДС, руб. |
документ |
документ |
сумма, руб. |
из гр. 13 вт.ч. оплата задолженности |
Дт |
Кт |
||||||
|
дата |
номер |
дата |
номер |
||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Информация о наименовании организации-покупателя, заключенном с ней договоре поставки и условиях оплаты будет отражаться в верхней (шапочной) части карточки.
Использование предлагаемой карточки аналитического учета расчетов с покупателем в практике учетной работы в ООО «Боспорэкострой» позволит ежемесячно получать по каждому покупателю детальную информацию о соотношении стоимости отгруженной продукции и суммах оплаты за нее, а также о сумме имеющейся дебиторской задолженности.
В-третьих, предлагается использовать в практике проведения аудита рабочий документ аудитора по сверке остатка готовой продукции на складе после проведения инвентаризации, имеющий табличную форму (см. табл. 3). В разработанном рабочем документе на каждый номенклатурный номер продукции, выпущенной из производства и хранящейся на складе, отводится отдельная строка. Сведения об остатках готовой продукции на начало месяца, в котором проводится проверка, аудитор получит из данных бухгалтерского учета организации.
В разделы таблицы «Поступило из производства» и «Отгружено покупателям» аудитору следует заносить сведения из проверенных им первичных документов, отражающих, соответственно, прием готовой продукции на склад и ее отпуск со склада. В раздел таблицы «Остаток на … по данным инвентаризации» заносятся сведения из инвентаризационной описи, сформированной в ходе инвентаризации, проведенной с участием аудитора. В раздел таблицы «Остаток на … по данным складского учета» следует заносить сведения по данным карточек складского учета готовой продукции, которые аудитор предварительно уже проверил на складе ООО «Боспорэкострой».
В последнем разделе таблицы «Отклонение» аудитор должен зафиксировать отклонение остатка готовой продукции на складе по количеству и стоимости, если оно выявлено в ходе инвентаризации. При наличии такого отклонения аудитору следует оценить существенность выявленного различия и сделать необходимые выводы. Поэтому, как наличие, так и величина выявленного расхождения фактического остатка готовой продукции на складе по сравнению с учетными данными соответствующим образом повлияют на мнение аудитора.
Составление рабочего документа по разработанной форме позволит аудитору оценить степень доверия к данным об остатках готовой продукции, предоставляемым системой бухгалтерского учета ООО «Боспорэкострой», а также к системе внутреннего контроля за сохранностью изготовленной продукции в организации.
Таблица 3
Рабочий документ аудитора по сверке остатка готовой продукции на складе после проведения инвентаризации
|
Наименование вида продукции |
Номенклатурный номер |
Ед. изм. |
Цена, руб. |
Остаток на начало месяца (по учетным данным) |
Поступило из производства |
Отгружено покупателям |
Остаток на ____________ по данным инвентаризации |
Остаток на ____________ по данным складского учета |
Отклонение |
|||||||||||||||||||
|
кол-во |
сумма тыс. руб. |
кол-во |
сумма тыс. руб. |
первичный документ |
кол-во |
сумма тыс. руб. |
первичный документ |
кол-во |
сумма тыс. руб. |
дата и № описи |
кол-во |
сумма тыс. руб. |
№ кар-то-чки |
кол-во |
сумма тыс. руб. |
|||||||||||||
|
наименование |
номер |
дата |
наименование |
номер |
дата |
|||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
21 |
22 |
23 |
24 |
|||||
